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【摘 要 】美国财务会计概念框架第八号公告同第一号公告相比,在财务报告的目标方面更加明确、完善.它更加重视与企业资源有关的使用者,认为不应当把企业的收益及其构成作为财务报告最重要的信息,认为财务报告的目标同决策有用观一致并且更加关注资源配置决策.第八号概念公告的颁布将为我国财务报告目标的完善提供思路.
【关 键 词 】财务会计；概念框架；目标；决策有用观；受托责任观
2002年10月美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）决定联合制定趋同的概念框架.2006年7月,FASB向公众发布了《财务会计概念框架：财务报告目标与决策有用的会计信息质量特征》（初步意见稿）,同样的文件也被IASB发布,旨在征求各方意见以更好的完善相关理论.随后FASB和IASB共收到了179份回信.FASB考虑了所有的评论和外界的其他看法,在2008年5月,同IASB一起发布了“征求意见稿”,此次FASB收到了142份回信.之后,在2010年9月FASB同IASB一起促成了《财务会计概念框架：第八号公告》的诞生.第八号概念公告包括两大部分,分别取代了FASB原来的第一号概念公告――《企业财务报告目标》和第二号概念公告――《会计信息质量特征》.本文拟就第八号财务会计概念公告的财务报告目标部分试做探析.
一、第八号概念公告与第一号概念公告的比较
1．报告目标表述上的不同.在第二号概念公告中,财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人及其他使用者进行投资、信贷及类似决策有用的信息.而第八号概念公告中,财务报告的目标是为方便现在与潜在的投资者、出借人及其他债权人进行企业资源配置决策而提供有用的财务报告信息.
2．报告主要使用者方面的不同.定义财务报告的主要使用者,才能使财务报告的目标与要求更加明确.第八号概念公告中明确指出财务报告的主要使用者是投资者、出借人和其他债权人.第二号概念公告虽指出与权益和债务投资有关的使用者是财务报告的主要使用者,但其所指的投资者和债权人是广义的,包括提供建议的人和代理人,而第八号概念公告虽不排除为决策者提供建议的人,但更直接地关注为企业提供资源的使用者.
3．报告信息的关注点不同.第八号公告指出财务报告不应当把有关财务状况或是经营成果的信息作为财务报告最重要的信息.第一号概念公告认为财务报告最重要的信息是企业的收益及其构成即经营成果方面的信息,但第八号公告认为财务报告要想对决策有用就必须提供有关企业资源、权利及其变动即财务状况方面的信息.因为企业的收入、损失、利润等都依赖于企业的资源与权利.此外第八号公告指出财务报告应当关注资源配置决策,因为资源配置决策还能同时反映出管理者履行受托责任的情况.其他方面的不同：（1）报告局限性方面的不同.第八号概念公告客观地指出了第一号概念公告中没有指出的财务报告的局限性.第八号概念公告中指出：财务报告只能提供通用的信息,不能保证为主要使用者提供所有信息.（2）第八号概念公告对通用财务报告目标的实用性有了客观认识.FASB清醒地认识到随着信息技术的发展,可扩展商业报告语言（XBRL）的使用,通用财务报告的目标可能会过时.但就目前来看,第八号公告中提出的财务报告目标仍是最有效的.
二、评议
（1）世界各国都越来越重视资产负债表的准确性.因为利润表是动态报表,发生舞弊的可能性较大且较难审核,而资产负债表是静态报表,审核更为方便.（2）第八号概念公告认为财务报告的目标同决策有用观一致,认为决策有用观涵盖受托责任观,但并没有忽视管理者受托责任履行情况的反映.例如公告中指出通过关注企业资源与权利的变化,有助于了解企业管理层是如何履行受托责任、保证企业资源的安全性和收益性.我国向来重视决策有用观,但同美国相比,我国股权分散程度小,中小股东维权意识薄弱,应该更加重视反映包括中小投资者在内的报告使用者所需要的信息.（3）虽然FASB把报表扩展到了报告,但却未明确指出报告应当包含哪些信息.目前国际上越来越要求财务报告进行前瞻性信息披露、分部披露、流量信息披露、社会责任披露、针对非本国使用者的特殊披露、公司治理披露和网络经营报告披露.我国也应当在这些报告信息的披露方面有所完善.