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【摘 要 】本文通过剖析资产负债观的基本含义,并以收入费用观作为比较的参照点,举例说明中国的现行会计准则在哪些方面是体现资产负债观的.
【关 键 词 】资产负债观；收入费用观；或有事项；所得税
会计的基本要素有六个：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,资产负债观顾名思义就是是指以资产、负债的概念为基础和核心,定义利润及其构成要素.在资产负债观下,企业所有存量的变动就成为其增加经营活动成果的最好且惟一的证据.资产负债观以资产负债表为重心,强调全面收益,收益由净资产的期初期末余额之差产生.
资产负债观认为收益的本质是某期间净资产的增加,不考虑交易或非交易,只要引起净资产变动就确认收益（所有者的投资及对其分配利润除外）.它不主张采用历史成本,要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量,强调财务会计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、确认和计量.资产负债观为经济实质提供了最有力的概述,是准则制定过程中最合适的基础.
资产负债观与收入费用观最本质的差别就在于：资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,因此当资产的价值增加或负债的价值减少时,会产生收益；收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少.
明确了解了资产负债观的概念后就不难发现,在中国现行的会计准则中,有很多方面都体现了这一观点,下面就举例具体说明.
一、对于或有事项的会计处理
根据准则规定,对经确认的或有事项首先应在资产负债表中列示为一项资产和（或）负债,作为计价的结果.其次才在利润表中反映相关损失（对不造成损失的或有事项则不需要在利润表中反映）.例如,A企业因或有事项而需承担一项100万元的支出,同时,因该或有事项,A企业还可以从己企业获得58万元的赔偿,且这项金额基本确定能收到.按照准则的规定,A企业应首先在资产负债表中分别确认一项100万元的负债（“预计负债”）和一项58万元的资产（应收帐款）,作为计价的结果,还应在利润表中确认42万元的损失（“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等）.这时,A企业的资产负债表中不仅反映净资产减少了42万元,而且表明企业相关资产增加了58万元、相关负债增加了100万元,资产负债表提供的信息更加丰富,而损益表中反映的42万元的损失仅仅是A企业计量资产和负债变化的一个副产品.
二、对于交易性金融资产的会计处理
根据现行会计准则规定,交易性金融资产的公允价值变动所形成的利得和损失应计入当期损益或直接计入所有者权益.例如,2009年8月15日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股,占乙公司有表决权股份的5%,这时乙公司股票收盘价为每股5.00元,甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产,2009年12月31日（即资产负债表日）乙公司股票收盘价为每股5.30元,这时如果甲公司仍持有乙公司的股票,就应该确认本公司持有的该交易性金融资产的公允价值变动为(5.30-5.00)×1000000等于300000元,
会计分录为：
借：交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益—乙公司股票 300000
因为资产负债观认为企业的收益是期末净资产高于期初净资产的净增长额,因而对于企业持有的金融性质的资产,在资产负债表日,因公允价值变动引起的未实现的损益(公允价值与账面价值的差)确认为当期损益或直接进入所有者权益.
三、存货核算取消后进先出法
因为后进先出法下,先发出的进入成本的存货是企业最近购入的存货,而资产负债表中反映的是企业较早购进的存货,并非企业现实拥有的资产.资产负债观下,取消后进先出法,目的就在于更加真实的反映企业所拥有的资源.
四、对于所得所的会计处理
这是在我国现行会计准则中资产负债观的最典型的体现.原《企业会计制度》对于所得税的核算方法,既有应付税款法,又有纳税影响会计法,但不论哪种方法,都是收入费用观的具体体现.而现行的《企业会计准则第18号—所得税》则统一规定：对于所得税采用资产负债表债务法,要求企业取得资产和负债时,应当确定其计税基础.资产和负债的计税基础与其账面价值存在差异的,应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债.两种方法的区别在于：应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益,而不递延到以后各期.在应付税款法下,当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税.在应付税款法下,企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整,得出应纳税所得额即纳税所得,再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税,作为费用直接计入当期损益.即：所得税等于应纳税所得额×所得税税率.而资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响.其特点是：当税率变动或税基变动时,必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整.也就是说,首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债）,然后,倒挤出利润表项目当期所得税费用.
计算公式为：本期所得税费用等于本期应交所得税+(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)
关于现行所得税的会计处理特点总结起来就是：在资产负债表债务法下,首先要求确认资产和负债的计税基础.所谓计税基础,是面向未来而言的,简单的说,就是按照资产、负债未来能否在税前列支的金额进行计量.账面价值和计税基础的差异,则构成企业在未来的一项权利或义务.按照资产和负债的定义,分别确定递延所得税资产和递延所得税负债.这正是资产负债观的具体体现.