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【摘 要 】随着成本会计在我国使用的范围和领域的不断扩大,事业单位管理进一步科学化和规范化,各单位都在努力探索做好事前、事中、事后绩效评价,事业单位基本可以具备使用成本会计这一会计核算工具.本文针对成本会计在事业单位中的引入,探讨了事业单位引入成本会计的背景,以及意义作用,引入中存在的问题和可以解决问题的对策.
【关 键 词 】事业单位 成本会计
【分类号】：F810.6
事业单位目前在我国按其经费来源大致可分为全额拨款事业单位（全额拨款事业单位又可分成参公管理全额拨款事业单位和一般全额拨款事业单位）、差额拨款事业单位（一般差额财政补助事业单位和定额补助事业单位）、自收自支事业单位是（一般财政不预补助,但人、财、物都要接收主管部门监管和为行政机关和事业服务,一般经费都是靠单位经营创造,特殊情况财政也会给予相关补助）,他们都是以社会公益为目的,其各类活动所需的各种经费大多都来自于政府拨款,尤其是前两种事业单位在平时会计业务活动中都是不算成本,不计盈利,只讲费用的非营利组织,这种性质使成本会计在事业单位中的应用一直没有受到重视. 并且新中国成立以来一直都强调事业单位也相当于行政单位,只讲服务社会的社会效益,而对经济效益和会计基础工作不重视,只要求会计平时工作中不出差错就行,而随着事业单位参与我国的经济建设的深入,推动着我国经济的快速发展,只有加强成本会计的核算才能提高事业单位的经济效益和社会效益.
一、事业单位引入成本会计的背景
财政部于2012年12月6日、19日分别修订印发的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》都有规定,事业单位会计核算一般采用收付实现制,部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制,尝试性的引入了权责发生制.收付实现制的一个重大缺点便是无法直接体现成本信息,缺乏合理的收支配比关系,甚至会扭曲会计人员对成本信息的采集.而权责发生制可以弥补这一方面的缺陷,因为其提供的成本信息更加的精确,会计人员才能进行更为精准复杂的成本分析.
现有事业单位按其社会功能被划分为行政、生产经营和公益服务三个类别.如医院更偏向于生产经营类的,而高校则更偏向于公益服务类.生产经营单位和部分公益服务事业单位都有经营性的业务和非经营性的业务二重性,如此错综复杂便需要成本会计进行核算.进行成本的分析之后便可将这些事业单位进行进一步划分,将承担行政职能的逐步划归行政机关,经营性事业单位逐步转为企业化管理,从事公益服务的继续保留在事业单位序列,并强化其公益属性.让各单位真正做到各司其职,同时也真正贯彻落实中国特色社会主义市场经济.
二、事业单位引入成本会计的意义作用
如今我国政府已经逐渐的在应用着成本会计,人们对这一方面的研究也越来越多,主要是因为运用成本会计能给我们的经济社会发展带来很多好处.所以,笔者认为事业单位应该发展成本会计主要是由于以下几点益处：
1、增收节支,节省费用开支,降低成本.成本最低化是制定目标成本的基础.制定了目标成本后,将现实成本与最低化的成本相比较,通过认真分析降低成本的原因,便找出了可以将成本降低的项目,才能真真实实的把降低成本落在实处上.
2、保证服务质量,提高社会效益.事业单位一般是提供无形产品的生产部门,所以考核事业单位的业绩主要不是着眼于经济效益,更多的是社会效益,加强成本管理可以提高资源综合利用率,为社会提供更多更好的服务产品.使用成本会计还可以对事业单位的财政资金使用情况进行绩效考评,提高财政资金的使用效益.
3、只有提供准确的成本信息才能满足管理者的需要.随着社会经济的发展,事业单位的管理要求越来越高,成本会计所提供的成本数据,十分的明确直截了当,可以被管理当局作为管理决策的依据,或用于对内部管理人员的业绩评价,这样才能提高管理人员的素质,还可发现单位发展的不足,努力加以改进,带动整个单位的良性快速发展.
4、业绩衡量与持续改进.如今人们越来越注重业绩的衡量,虽然对事业单位来说,无法像企业一样明确的计算出利润是多少,但事业单位可以通过成果与成本的比较估算出业绩.还可以把各个单位的业绩通过若干指标进行比较,让单位管理者意识到自己的存在的问题,从而才能不停的改进自己.也才能更好的服务社会和人民.
5、节约资源,减少资源的浪费.如今事业单位在支出时,把绝大部分的精力放在控制物质产品成本的计算,但对于事业单位来说,其他成本更是不可忽视的,比如人力资源成本,环境成本等.如果不加以注意久而久之就会造成资源的浪费.对成本进行管理可以有效地减少这种浪费情况.
三、引入中存在的问题
虽然将成本会计引入事业单位能带来的益处颇多,但由于成本会计在事业单位中的发展还停留在理论阶段,各项研究人员配备不充足,再面对我国复杂多面的经济政治形势,成本会计在事业单位中的发展存在着以下几点问题：
1、我国事业单位没有能够发展成本会计的环境.如今事业单位大多数还用的是收付实现制,权责发生制没有得到重用,前面已经简单阐述收付实现制和权责发生制的优缺点,所以只有权责发生制才能提供正确的成本信息,为成本会计的引入铺下基础.
2、非物质产品成本逐年提高.随着市场经济的发展,事业单位的规模, 人员配备以及各种经营项目不断扩大导致此类消费急剧膨胀.讲排场,铺张浪费,花钱大手大脚的行为也比比皆是.事业单位在这一方面也没有做好充分的成本管理,随意开支,控制不严.
3、成本和绩效难以计量.事业单位本质上不是盈利的单位,所以更注重的便是绩效的衡量.Herlinger和Nitterhouse认为,评价单位的业绩标准包括单位的既得利益、对社会的贡献、经营的绩效、运作效率,以及产品和服务的质量和数量.如今公共服务的绩效只能做一个大概的评估,没有一个准确的标准去核算它.国际上对这一方面的研究也才处于初级阶段. 4、成本核算与现实不符.第一,固定资产按照新会计准则凡是单件1000元以上物品,使用时间在一年以上计入固定资产,同时批量物品也可以计入固定资产.目前单位做法是物品买回来后不管费用多少直接列入费用报销,同时达到固定资产标准的计入固定资产和固定资金,哪怕上百万上千万的物品也一次性计入费用,而一些物品由于各种原因都已经不了,而会计财务账上照样有这笔义务,造成理论和现实脱节,并且不按照成本会计要求,只计固定资产原价不提折旧,导致固定资产的价值与现实不符.第二,如今事业单位大都具有盈利性的和社会性双重属性,相较于政府和企业,事业单位进行的业务千差万别,经营性的和非经营性的同时存在,有时还难以区分核算的界限,成本核算不能够完全的严格进行,成本核算的内容和方法都不够齐全,导致有些内容发生了但无法核算或有些核算的了内容没有发生.
四、可以解决问题的对策
任何改革都不免遇到阻力,唯有把这些不利因素全都化解掉,这改革才能算是真正意义上的的成功.所以,笔者针对这诸多难题,提出了几点可以试行的对策：
1、将权责发生制融合到我国的事业单位中去才能为成本会计的应用创造条件.无论是事业单位会计还是企业会计或者是政府会计,都不可能绝对的只用一种会计核算制度,我们可以先对事业单位的非经营活动实行收付实现制,对经营活动实行权责发生制,在慢慢地扩大权责发生制的应用.我们还可以将西方的成本会计方法引进,找出适合我国经济生产发展的并与我国传统的成本会计方法相结合,总结完善出一条有利的途径.
2、试点应用成本会计.成本会计对于我国事业单位来说只是一纸理念,首先需要深入研究,针对我国事业单位特殊的情况与我们国家整体特殊的环境加以修改.再深入事业单位内部调查研究,选择合适的地方进行试点应用,最终找到最适合我国事业单位的成本会计核算方法.
3、各个事业单位可以根据自身情况设置成本会计研究小组,培训其会计人员深入学习了成本会计之后,根据事业单位的一般情况,发展状况,自身特点以及周边环境专门为该事业单位制定一个成本会计准则和制度,更好的带动这个事业单位的发展.
4、建设事业单位成本会计系统.建设事业单位成本会计系统是一项复杂的系统性工作,可谓一着不慎,满盘皆输.首先包含的内容要满足各个方面的需要,不仅要适用于内部的管理决策,还要反应信息供给外部的人看.其次,还要联系到财务会计和管理会计,让这三者的信息互相流通,互相使用.最后,系统设计本就是一个艰难的过程,这需要有极高素质的人员才能完成.
五、总结
因为一直以来的不计成本,事业单位的浪费资源现象十分严重,所以我们必须走上应用成本会计这条道路,当然这是一个漫长而又艰难的过程.面对那些不利的因素,我们要积极的克服它,加快推动改革的进程,使成本会计在事业单位中得到真正的应用.