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摘 要 ： 辅助生产计划成本分配法在教学过程中往往出现学生困惑重重无法理解,而教师是努力解释却又无法解释清楚的困境.因此,在不考虑反映和考核辅助生产车间业绩的情况下,教师可以重新对计划成本分配法厘清思路,不需要交互分配,只需将生产费用按计划分配率根据外部各受益对象的实际耗用量直接分配,简化核算又不影响最终分配结果,使学生较快理解和掌握.
Abstract： In the teaching of auxiliary production plan cost allocation method, students tend to be confused and teachers often fail to explain clear. Therefore, without considering performance and examination of auxiliary production workshop, teachers can clarify the train of thought of plan cost allocation method, without needing interactive distribution. All the teacher need to do is allocate rate as planned, according to the actual consumption object outside the benefit distribution directly, simplified calculation and don't affect the final allocation as a result, causes the student to quickly understand and grasp.
关 键 词 ： 辅助生产成本；计划成本分配法；教学改进
Key words： auxiliary production cost；project cost allocation method；teaching improvement
中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）17-0239-02
1.辅助生产计划成本分配法教学中存在的问题
《成本会计》课程对职业院校的学生来说一直都是一门难学难懂的课程,大量的数字计算、数学公示和复杂多样的成本计算方法使得学生对本来逻辑清晰、条理清楚的成本核算理论和技能望尘莫及,其教学效果一直是职业院校的老师头痛的问题.其中,辅助生产成本的分配就是一大重点和难点.因为,目前常用的辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法等.从分配基本思路来看,交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法与代数分配法都必须考虑辅助生产车间之间相互提供的劳务或产品应负担的费用,确定各辅助生产车间实际生产费用后再对外分配,属于比较繁琐但分配结果较为精确的方法.相反,直接分配法将归集的生产费用直接对外部各受益对象分配即可,属于简易分配方法,思路简单,计算简便.然而,计划成本分配法在交互分配的思路基础上因为采用计划成本分配率导致其计算过程及表述存在一些容易混淆又不易理解的问题.于是在教学过程中,计划成本分配法变成了最复杂最难懂的分配方法,尤其是职业院校的学生困惑重重,无法理解,也成了教师教学过程中的一大难题.（见表1）
会计分录如下：
借：辅助生产成本――供水车间 1600
――维修车间 150
制造费用――一车间 6050
管理费用 950
贷：辅助生产成本――供水车间 750
――维修车间 8000
借：管理费用――辅助生产超支 4000
贷：辅助生产成本――供水车间 1850
――维修车间 2150
从教学角度来看,学生很难彻底理解和掌握以上核算过程,导致教师面临着一个努力解释却又无法解释清楚的困境.首先,关于辅助生产实际成本的计算,似乎只包括应负担其他辅助生产车间分配进来的费用,而没有减去其他辅助生产车间应分配出去的费用,与交互分配的思路相悖.另外,名为“实际成本”而计算时却用计划单位成本,成为一个难以琢磨的“虚拟”费用金额,与学生对“实际成本”概念的理解大相径庭.其次,会计分录的编制也较为复杂,完全又是交互分配的思路.
2.辅助生产计划成本分配法教学改进建议
基于以上分析,笔者认为,教师在教学过程中,有必要重新对计划成本分配法厘清思路,简化核算,使学生较快理解和掌握.上述提及,计划成本分配法其实不需要交互分配,只需将生产费用按计划分配率（计划单位成本）根据外部各受益对象的实际耗用量直接分配出去即可,然后将实际生产费用与计划分配金额的差异全部计入“管理费用”或者在外部各受益对象之间按比例分配.（见表2）
会计分录如下：
借：制造费用――一车间 6050
管理费用 950
管理费用――辅助生产超支 4000
贷：辅助生产成本――供水车间 1000
――维修车间 10000
从以上会计处理结果比较来看,如此改进后不会影响各账户的记账金额,而思路简单,计算简便,有助于职业院校的学生较快理解和掌握.缺点是,不利于反映和考核各辅助生产车间计划的执行情况,尤其是当辅助生产车间之间相互提供产品或劳务量较大而计划单位成本又不精确时,严重扭曲了各辅助生产车间的实际生产费用和差异额,由此给辅助生产车间的业务分析与考核带来严重的影响.因此,上述改进后的方法只适用于计划单位成本非常精确而辅助生产车间之间提供的产品或劳务量不多的
情况.