我国会计师事务所战略

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会计师事务所是由一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师(如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计士等)组成的,受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面专业技术业务的社会中介机构.自从1981年上海成立第一家会计师事务所至今,在近30年的时间里,我国会计师事务所伴随着我国经济社会的快速发展而迅速成长.同时,我国的会计服务市场开始与国际接轨,一大批国外会计师事务所以各种形式进入中国市场,国内会计师事务所不仅要面对国内同行的竞争,还要面对国外同行的竞争.这为我国会计师事务所的发展提供了前所未有的机遇,同时也带来了严峻的考验.经济全球化,必然要求为其提供会计服务的会计师事务所的全球化.我国会计师事务所由于起步较晚,目前在国际市场上还不具备优势.立足国内,积蓄力量,应是我国会计师事务所生存和发展的根本战略.

一、我国会计师事务所发展现状

(一)规模较小,竞争能力不强

我国本土会计师事务所只有近30年的发展历程,虽然数量较多,也取得了一定的职业经验,但从整体来看仍处于发展的初级阶段,存在规模小、竞争力弱等突出问题.

另外,我国会计师事务所之间重叠服务现象十分普遍,而且行业的竞争非常激烈.但实际上却隐藏着一个不容忽视的现实:大量潜在的会计服务市场尚未得到有效的开发,主要体现在会计师事务所业务中传统的审计业务收入仍占较大的份额,最高的占到年业务收入的99.23%.而国际著名会计师事务所的业务收入中,来自传统审计业务的收入仅占40%左右.我国会计师事务所目前还很少涉及审计业务之外的税务策划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容.

(二)从业人员的素质参差不齐,各种形式的行政干预仍比较突出

目前,我国有6万余名执业注册会计师,但专业素质参差不齐.而且,经过注册会计师全国统一考试合格,进入会计师事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总数的33%,具有大学本科学历的注册会计师也仅占16%.高级管理人才和高水平专业人才的匮乏,严重制约了会计服务领域的扩大与执业质量的提高,从而进一步影响会计师事务所的生存与发展.

我国本土会计师事务所在建立之初多是由政府部门、科研单位、企业、社会团体等法人出资设立的,这些法人是会计师事务所的“挂靠单位”,会计师事务所与“挂靠单位”在人员、财务、业务、名称等方面有着千丝万缕的联系.虽然截至1999年底,我国会计中介机构已经完成脱钩改制,但仍普遍存在“形散神不散”的旧式底蕴,这就导致会计师事务所公正客观性难以形成.

(三)法律、法规建设未能跟上形势发展,违规操作较多

我国关于会计中介市场方面的法律条文日趋完备,监督体系也基本建立,但监督的效率和执法的质量仍存在许多需要改进和提高的地方.目前,我国对注册会计师及会计师事务所的处罚仅限于行政处罚,而且对于注册会计师或会计师事务所参与或重大失职行为尚未形成相应的民事赔偿机制.2008年审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2008年完成的审计业务质量进行了检查,结果表明,注册会计师审计业务质量令人担忧.在检查中,有关部门共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告,调查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,造成财务会计信息虚假71.43亿元,涉及41名注册会计师.

二、中外会计师事务所人力资源竞争状况比较分析

会计服务业作为一个以高技术人才为首要资本的知识密集型行业,对人力资源的发掘和培养是提升事务所竞争能力的首要因素之一.

(一)中外会计师事务所人才结构比较

在全国5万多本土会计师事务所从业人员中,从学历来看,具有中专学历的人数占总人数的10.2%,其中具备大专学历的占总人数的35%,大学本科学历的占47.5%,研究生以上学历的只占7.3%,从专业技术资格来看,具备CPA资格的占总人数的76.5%.目前,我国本土会计师事务所从业人员整体素质不高.

而在全国1万名外资会计师事务所从业人员中,具备大专学历的占总人数的6.5%,大学本科学历的占72.4%,研究生以上学历的占21.1%,具备CPA资格的占总人数的92.6%,在员工学历和专业技术资格方面,中外会计师事务所差距较大.

与员工学历的巨大差距相一致的是国外会计师事务所在业务能力、经营效率方面的巨大优势.

随着传统的会计和审计业务收入在总收入中的比重不断下降,国外会计师事务所管理咨询等新兴业务的规模逐渐扩大,新业务的扩展需要大量的综合性人才,以注册会计师为主体,注册资产评估师、税务师和律师等各种人才为辅的人才库为事务所的发展提供了强劲的动力.反观国内会计师事务所,由于缺乏开拓未来市场的远见或限于自身规模无力拓展新业务,人才构成相对单一,后续发展将受到制约.

(二)中外会计师事务所人才引进模式比较

保持一定程度的人员流动可以为会计师事务所的发展注入新的活力,外资会计师事务所在这方面比较重视,以“四大”(普华永道、毕马威、德勤、安永国际)为例,自进入中国市场后,它们每年都会招聘数百名(甚至上千名)本土员工,在保持一定人员流动比例的同时,员工总量随着业务规模的扩大稳步上升,很少出现过快或停滞增长的局面.与外资所形成鲜明对比的是,国内所人员流动比率较大,伴随着严重的人才流失问题,即使是经营状况较好的知名事务所,由于受到业务扩张能力的限制,新人才引进的规模也大大低于以“四大”为代表的外资所.

在人才培养的方式上,外资所倾向于自己培养,而国内所倾向于“挖墙脚”.本土会计师事务所认为审计经验很重要,最有执业经验的人就是最优秀的人,其实这本身就是对自身培养水平的否定.而“四大”的理念是,找到最有潜质的人,然后把他培养成最优秀的人.

外资所对于人员招聘一般不限专业.如德勤一贯在招聘中要求的是“本科或以上学历,对事务所工作具高度热忱,具有强烈的学习意愿及学习能力,英语熟练,具备良好的交流沟通能力,出色的分析、计划和组织能力”等,对于专业方向则并不着重考虑.各个学校文理工科专业的学生都可以申请“四大”的职务.国内所受传统的“隔行如隔山”思想影响较深,因而倾向于引进专业对口人才.

(三)中外会计师事务所员工培养和激励机制比较

通过调查,我们发现国内所与外资所在员工培养和激励机制方面有着较大的差别.外资所对培训的重视程度,投入之大,恐怕没有几家本土所可以做到.例如,毕马威(KPMG)的人才宗旨:It's the people that make the difference.在这样的人才宗旨指导下,毕马威独创出以下员工培养和激励机制:

1.中国员工国际计划:在这项计划中,来自中国的毕业生将有机会在培训期间前往毕马威(KPMG)全球的伙伴公司进行实习.这项计划要求实习生有较强的语言读写能力,而且在3年的培训计划结束后必须回到中国.

2.第二技能培训计划:毕马威一直致力于为员工创造一种可以不断超越自我的环境.它鼓励员工在任职期间不断地超越,并提供不同部门的职位调动,例如,从审计部调到税务部,以拓宽员工的个人能力.当员工通过努力获取了另外一个领域的职业资格之后,他可以向公司申请职位调动,这种调动既可以是在毕马威国内的伙伴公司之间,也可以在全球的伙伴公司之间.

另外,国内所和外资所之间还存在观念上的差异.外资所看重的是人才的潜力,通过长时间的培养使优秀的人才最终成为合伙人,而合伙人是事务所控制风险的中枢,是权力与财富的核心,国内所的合伙人则大都来自于创立者,从底层发展起来的合伙人极为有限.

三、我国会计师事务所发展战略

当前,我国经济与世界经济融合的广度和深度不断增强,社会经济发展对会计专业服务的需求进一步扩大.面对日趋复杂化和国际化的会计环境,我国会计师事务所必须研究发展战略,增强竞争力.

(一)多样化发展战略

在经济全球化背景下,客户会更加要求会计师事务所能为其提供更加复杂和完善的服务.我国本土会计师事务所应积极开拓新业务,实施业务多样化经营战略.一方面是要保持传统的会计、审计和税务等业务优势,另一方面是大力拓展咨询服务等高附加值业务.本土会计师事务所应努力拓展投资咨询、管理咨询、人力资源管理咨询、IT咨询等新兴业务,将自己融入客户智囊体系,成为不可缺少的一员.

(二)规模化发展战略

会计师事务所属于人才密集型企业,走规模化道路不仅能大大降低人力成本,提升竞争力,增强抵御风险的能力,更能使自身成为中国会计师事务所的名牌.1998年美国五大会计公司雇员总人数达466 000人,最多的一家有146 000人,最少的也有61 000.而我国雇员人数在200人以上、年营业额超过4 000万人民币的会计师事务所凤毛麟角.笔者认为,我国会计师事务所可以通过以下方式实现规模化发展战略.

1.跨地区联合.随着我国会计师事务所脱钩改制工作的完成,会计师事务所被全面推向了市场.政府可加以适当的引导,推动具有一定规模和实力的会计师事务所实行强强联手,实现跨地区的联合,建立起服务功能强大、内部管理严格、执业质量高、布局合理的事务所服务网络,最终形成“几大”会计师事务所.

2.中外合作.国外大会计公司起步早,发展历史长,至今已形成一套十分完善、规范、科学的管理体系和运行机制,我国会计师事务所与其相差甚远.为了避免差距进一步扩大,我国会计师事务所可以与国外大会计公司合办中外合作会计师事务所,利用其庞大的网络、先进的管理经验,迅速扩大自己的规模,全面提升竞争力.

(三)国际化发展战略

区域性和国家间贸易壁垒的逐渐减少,日新月异的通讯信息技术以及经济全球化的进一步加速,使会计专业服务呈国际化发展趋势.国际会计、国际审计、国际税务、国际营销咨询等与跨国公司经营和贸易活动密切相关的会计专业服务需求将迅速增加.我国会计师事务所应将国际化作为未来的发展战略,引进新的国际服务项目以及国际审计标准和技术,拓展国际业务领域,积极“出口”会计服务,一方面帮助我国企业寻找国外市场,另一方面为外国企业提供会计、税务、法律、法规咨询服务,满足国际客户的服务需求,提高中国会计师事务所的国际认可度.

四、加快推进我国会计师事务所发展的对策建议

(一)建立一套与国际会计惯例接轨的会计、审计法规制度

我国政府在会计与审计国际协调过程中采取了积极而稳健的态度.在企业会计准则、具体会计准则、注册会计师独立审计准则和注册会计师职业道德标准的制定、注册会计师考试制度和资格管理等方面,财政部会计准则委员会和中国注册会计师协会一直在努力使其与国际准则和国际惯例接轨,并积极加入区域或国际会计组织.今后要进一步借鉴国际通行的审计准则和引进国际先进的审计技术,加快与国际审计惯例接轨的步伐,提高中国审计准则制定工作的质量,增强财务报表的可靠性和可比性,从而提高中国注册会计师的审计质量,增强中国会计师事务所的国际竞争能力

(二)培养和造就复合型、国际型专业人才

人力资源是会计师事务所最重要的资源,会计行业对人才素质的要求越来越高,会计市场的竞争最终将是人才的竞争.开展多元化经营,必须要有充足的复合型、国际型专业人才的保证才能实现.我国会计专业服务行业必须加大人才培训及后续教育的力度,除吸收会计专业人才外,还应积极储备工商管理、电子商务、环境保护、内部审计、保险以及法律等多方面的人才,形成人才结构多层次、知识结构多元化的格局,为未来多元化服务的发展打下坚实的基础.

(三)营造有利于注册会计师行业发展的良好环境

加强行业监管和行业自律,净化注册会计师执业环境,促进公平竞争.应建立与稽查特派员总署、证监会、审计署等部门的联手监管方式,对弄虚作假者予以严惩,逐步建立事务所执业报备制度,利用行业信息网络,对事务所执业情况实施监管,加强各级协会监管机构建设,组建强有力的日常监管队伍,严肃监管法制,修订完善现行的年检办法和制度,动员社会各界力量对行业质量实行监督,最终形成严密的政府、行业、社会监督网络.加强中国注册会计师协会和各地协会的建设,要强化服务意识,开拓服务领域,注意做好信息咨询、执业指南、国内各省市事务所业务合作、国际会计联络交流等工作,逐步建立和完善行业自律运行机制.

(四)积极鼓励会计专业服务机构做大做强

积极鼓励综合性会计师事务所综合开展独立审计、企业资产价值评估、税务代理、会计咨询等多种业务,鼓励会计师事务所之间通过重组、兼并、合并等方式向规模化、综合化发展,以适应国际会计行业的发展趋势,并培育起一批可以与国际会计师事务所竞争的大型会计师事务所集团.积极鼓励中小型专业会计师事务所发展专项服务等特色经营,迅速提高竞争实力.