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【摘 要】 金融会计的风险防范在金融部门的内部控制管理中起着举足轻重的作用,是金融内控管理的关键所在.本文通过对金融会计风险成因及其表现形式的论述,对如何防范金融会计风险作了粗浅的探讨.
【关 键 词 】 金融会计 ；风险 ；防范措施
一、现行金融会计风险存在的问题
1、信息失真风险 ：为维护自身利益不少银行违反金融政策和上级行有关要求,在会计信息处理上大做文章.致使会计部门提供的信息资料不真实、不充分,真账假表、假账假表、任意调整收支科目等现象事实上掩盖了信贷资产的质量和风险,影响对银行经营状况的客观评价进而带来更大的风险.
2、操作违规,加大结算风险.近年来,随着银行业改革的不断深入和发展,特别是电子化进程的加快,会计结算制度已经形成比较完善的体系,为加强银行内部控制和管理发挥了重要作用.但在实际工作中,由于基层会计人员业务知识和风险防范意识的缺乏,不按规程操作越权办理业务的情况时有发生,人为加大了结算风险.
3、职能软化,会计监督无力.会计监督是会计工作的一项重要职能.通过会计监督可以促使本单位经营活动实现合理化、合法化.在不正当利益的驱动下,发放超规模贷款、违章拆借、账外投资、私设小金库、越权承兑、贴现银行汇票等违规情况屡禁不止,这其中一个很重要的原因就是会计核算监督检查不力,会计惩罚制度未跟上,从而变相助长了违规经营情况的蔓延,加大了经营风险.
4、操作管理风险：会计、储蓄或经办员责任心不强和法制观念淡薄而造成的财产损失.银行会计作为一项专业性较强而风险性又大的部门会计,面对大量结算票据、资产,以至密押、印章、重要空白凭证、有价单证等,一旦发生工作疏漏和制度不健全造成的资产损失是巨大的,同时还会造成银行信誉受损.
5、制约失衡,加大经营风险.银行会计作为一项专业性强风险性大的行业,面对大量结算票据、资产,以至密押、印章、重要空白凭证、有价单证等,一旦发生工作疏漏造成资产的损失是巨大的.目前社会上一些不法分子将银行作为主要目标,各类案件居高不下,手段花样层出不穷,无论是假汇票、利用信用卡恶意透支,还是贪污盗窃、索贿受贿,任何一个案件会或多或少涉及经营核算部门,一旦会计部门放松管制,降低核算水平,就会为犯罪分子客观上开了绿灯,加大了经营风险.
6、会计创新风险：无论是从市场竞争的需要、金融国际化趋势的需要、摆脱当前困境的需要还是从银行所经营的货币和信用实质内容上来看,银行都必须创新.从会计的角度,会计创新也是必须的.特别是在各行的财务管理方面,待挖掘的领域尚大.但如果不顾及适应这种开拓性行为的良好的内外部环境,盲目照搬先进经验,就会造成先进的管理经验和落后的经管水平、客观条件相违背的情况,如目前对企业全面推行的“权责发生制”对于我国银行业经营水平来说尚属超前,造成的虚盈实亏、用信贷资金垫支利税的情况使我国银行业普遍存在潜在效益风险.
二、金融会计风险产生的原因分析
（一）外部政策环境：首先,只重视权责发生制而忽略谨慎性原则对防范经营风险极为不利,甚至直接导致风险；其次,银行对金融机构监管缺少经验,监管力度不够,措施没有及时到位,因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制；最后,金融改革开放后,对金融会计在金融机构中的作用从上到下认识不够,有关法规不够健全,管理制度滞后,直接制约着会计职能的发挥,会计仅限于记账、算账、报账,而忽略了事前预测、事中参与决策、事后分析评价的管理功能.
（二）内部管理原因：1、内控不严.目前,金融会计内部控制存在着不少薄弱环节,对会计控制认识不充分、不深刻、不完整.一是以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是事后、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制,对内部控制方式、方法与手段没有整体认知；四是有关金融企业内控制度建设指导意见原则性较强,操作性不足；五是制度建设上存在滞后性.从总体来看,金融企业内控制度对新技术、新问题研究不充分,在会计制度中所体现的内控措施落后,如：电算化条件下如何防范风险,在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制尚缺乏制度规定.更有甚者,有些行是先开展业务后进行制度补救,这给金融业埋下了巨大隐患.会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应该是会计制度的具体化,同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障.而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束,必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心凭习惯办事.由于技术保障措施的不得力,核算程序本身又留有违规操作的隐患,以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生.
2、违规操作.随着现代银行业的改革和发展,金融法律法规日益完善.尽管如此,有的工作人员在具体工作中不按法律法规行事,不按规程操作,我行我素,想当然办事.有些金融机构从本身的经营成本角度考虑,导致会计人员配备不足,混岗、兼岗、存在业务处理“一手清”现象.
三、防范金融会计风险的具体措施
1、建立内控制度体系.有效的内部控制实际上是金融机构从决策实施到管理、监督的一个完善的运行机制.其中独立的会计及核算体制是其基本要求之一.会计制度的完善,有利于内控制约机制的充分发挥.金融会计人员业务上只接受会计主管领导,会计人员进行账务处理的唯一依据是有效的会计凭证.在加强会计业务制度体系建设时,要注意其全面性、规范性、适用性和协调性,即这一制度体系在会计业务中覆盖要宽广,操作要规范,不能脱离实际,并能有效与其他部门工作配合.一套完善的会计制度将有利于堵塞漏洞,有利于防止和杜绝银行“三假”的产生,提高会计信息的真实性,才能有效控制人为调表而造成的会计信息失真现象,化解风险.
2、强化会计监督职能.在会计监督中要强调独立、严格、及时、有效,尤其是重视会计业务的事前和事中监督,因为事后发现问题往往无济于事.会计业务事前和事中监督,可以力求把风险消除在日常工作处理中,从而减少损失.同时,还要重视会计分析,建立预警机制.报表反映的是过去的经营状况,但了解过去不是报表使用者的最终目的,报表的真正使用价值是通过对报表的分析发现问题、解决问题、预测前景,帮助领导层了解过去、规范未来,才能在充分了解存在问题的基础上,面对未来的变化做好有针对性的反应,才能帮助银行建立会计风险预警机制,优化控制,提高规范决策能力,发挥会计职能作用.
3、努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制：一要建立独立的会计及核算体制.积极推行统一的核算软件,实行账务集中核算,业务处理和会计处理相分离的会计资产负债表、财务报表,由系统自动生成汇总上报,这样才有利于防止和杜绝银行“三假”的产生.二要抓好内控中重要风险环节的控制.要遵循双人、双岗、双职的原则,健全会计制度,推行会计委派制,强化财务核算,加强对会计流程、印、押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、出纳和财务的管理.同时,要强化内控风险管理系统,通过风险识别、评估、分析、报告等措施,对会计风险和经营风险进行全面防范和有效控制；建立合理的授权分类和担保业务的会计控制制度,健全和完善各种审批手续,严格各项操作程序,严格担保行为,增强内部管理的时效性和针对性,防范潜在的金融会计风险.
总之,在我国经济日益呈现多元化趋势的情况下,防范与化解金融风险绝不能仅仅停留在信贷与支付的风险上,而要多方面、全方位看待金融风险.金融风险的表现形式是多种多样的,金融会计风险就是金融风险很重要的一个方面,其危害程度并不亚于信贷风险.因此,防范与化解金融会计风险是防范与化解金融风险的一个重要组成部分.
（作者单位：广发银行股份有限公司新乡分行）