知识经济下的无形资产会计

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【摘 要】知识经济时代的到来,在信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速提高,使得无形资产成为各国经济增长和企业发展的重要推动力,无形资产发挥作用已成为各产业的普遍现象.无形资产是企业利润的主要来源,但由于传统经济中发展起来的会计体系从稳健原则出发,很少将计量难度较大的无形资产反映在企业的资产负债中.这种做法导致的直接后果就是企业财务报告的净资产很难真实地反映企业的资产情况,致使企业财务信息的相关性与真实性受到质疑.本文旨在分析知识经济条件下,无形资产会计面临的的挑战,并提出改进无形资产会计的对策.

【关 键 词】知识经济无形资产会计完善建议

一、知识经济下无形资产会计的相关概念界定

(一)无形资产的内涵

对无形资产的界定时至今日,还未达成共识.但大多数的观点倾向于认为无形资产应当首先符合资产的一般定义,即能够为企业带来未来的经济效益,并且从其外部特征来说,不具有实物形态.无形资产的概念有广义和狄义之分.广义无形资产研究的领域不仅包括可辨认的资产,也包括不可辨认的无形资产,包括可计量的无形资产,也包括不可计量的无形资产.无形资产学既研究无形资产的价值计量,也研究无形资产实务管理.因此,无形资产学研究就不受可计量性与否的限制,只要符合资产一般定义的无形资产项目,都应该包括在其中.狭义无形资产适用于可辨认性、可计量性无形资产项目为其研究领域的无形资产会计学.

综上所述,无形资产是指一定主体拥有或者控制的、一长期使用但没有实物形态的、可以辨认的、能以货币计量的、并预期会带来经营效益的非货币性资源.这个定义说明：①无形资产是一定主体拥有或者控制的并长期使用的；②无形资产是没有实物形态的、可以辨认的、能以货币计量的；③无形资产是预期会带来经济效益的一种非货币资源.对企业来说,无形资产用于商品或劳务的生产,或供应、出租给其他单位,或用于管理目的的等.

(二)无形资产的基本特征

在知识经济时代,无形资产除具有一般无形资产共性外,还具有该类无形资产自身的个性特征.总结起来,无形资产的共性特征有：①无形性.无形资产因不具有实物形态而得名,但是,它的无形性不等于非物质性,无形资产依然有其物质载体,如：专利权的物质载体是“专利证书”；商标权的物质载体是商标权证书；特许权的物质载体是“特别许可协议”,商誉的物质载体是整个“企业实体”等；②非货币性.货币性资产主要有、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等,它们的共同特点是直接表现为固定的货币数额,而无形资产通常是作为必不可少的生产要素直接参与生产经营活动的.例如,没有专利权和商标权,企业就不能生产和销售受该专利权和商标权保护的产品和商品；③法律或契约保护性.无形资产的法律或契约保护性是指在相关法律、法规或契约的保护下,企业享有某些特殊权利,这些权利能促成或保障企业具有一定的获利能力或获得超额利润的优势,从而形成一种独享权益.就此而言,无形资产是受法律保护的特种资产,如专利权、商标权等；④收益的不确定性.无形资产作用的发挥依赖于其他资产的共同作用.在相关条件具备的情况下,企业可以凭借无形资产所提供的某些特殊优势而获得巨额利益,如果有关条件不具备或不完全具备,无形资产的收益能力将受到影响.加之在激烈的市场竞争中,无形资产的获利能力往往受到替代品的出现、新技术的应用竞争等多方面因素的影响.尤其是在知识经济时代,人类的创新能力提高,从而使知识转化为技术、技术转化为现实生产力的进程大为缩短,进而导致原有的无形资产发生无形损耗,时期获利能力受到影响.无形资产收益的不稳定性,为其价值计量带来了困难.

二、知识经济下加强无形资产核算的重要意义

(一)知识经济下企业以无形资产投资为主

知识经济以智力资源为第一生产要素,而不是主要依赖于土地、石油、矿产等自然资源,无形资产价值的重要性也将引起社会价值的变化.知识经济是以知识为主,即以无形资产的投入为主的经济.知识、智力等无形资产的投入将在经济发展中起决定性作用.知识资本的首要地位,是提高了无形资产的重要性.知识超过了传统的资本与劳动力这两个要素的地位,成为经济发展的第一要素.世界银行《1998年世界发展报告》的主题,便是“为了发展的知识”.该报告指出经济发展是一个资本积累的过程,但更是一个知识积累的过程.无形资产是企业知识开发和运用的结果,如专利权是人类知识的延伸,为利用知识创造更多的财富提供了前提.在兼并中所获得的主要是无形资产,而非有形资产.随着知识经济的到来,无形资产的内容也在不断扩大,除了原有的商标权、专利权、版权、计算机软件等,还包括许多不可辨认的难以确定的无形资产,如：公司声誉、管理能力、产品与服务的经销网络等,而巨后者在快速增长.知识经济使企业无形资产在总资产中的比重越来越大.

(二)知识经济下无形资产决定着企业的价值

在知识经济下,企业盈利能力的扩大和价值的提升,在很大程度上依赖于所拥有的无形资产本身的价值.当前,企业间的技术贸易、特许经营等无形产品的生产与交易正日益成为企业日常生产经营活动的重要组成部分.而且,其盈利能力远远高于有形产品的生产活动,对提升企业的价值具有十分明显的作用.其主要表现有三：一是某些知识型企业的产品直接体现为不具有实物形态的知识产品,如设计方案、咨询方案等.显然,这类企业的盈利和价值直接来源于科技人员、管理人员的智力劳动.二是高科技企业生产的产品其价值体现在产品所包含的知识、技术等无形因素上,如软件业、网站等高科技企业.三是即使是传统产业,在知识经济条件下其产品也呈现无形化趋势.如通过生物技术改造生产的转基因食品,其价值也明显的体现在食品所包含的转基因技术之上,而这类企业的价值远远高于传统产业.

(三)知识经济时代,会计核算的重点由有形资产转向无形资产

在企业中,以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、人才引进与开发等无形资产所占比例大大增加,这在高新技术企业尤为突出.以知识经济为基础的无形资产,正日益成为决定企业未来流量与市场价值的主要动力.国际权威机构估计,企业的无形资产可能达到有形资产的4-5倍.因此,知识经济时代会计要求加强对无形资产的管理与核算.逐步将核算的重点从有形资产转向无形资产,这是经济发展的必然趋势.通过核算重点的转移,为国家宏观调控及时提供这方面的信息,也促使企业重视无形资产的管理；通过无形资产的会计核算,加大对传统产业的改造监督力度,鼓励企业采用更先进的知识和技术,提高技术含量,尽快完成向知识经济时代的过渡.三、我国现行无形资产会计存在的问题

(一)无资产会计信息披露不合理

企业无形资产的相关信息除了可以供企业决策者们提取重要信息外,也是投资者们了解企业,上级管理部门检查业绩的重要窗口.在这样一个知识经济的大环境下,无形资产对企业的重要性往往超过有形资产,这就要求企业能很好地对外披露自身无形资产的各项信息.但企业在实际财务操作的过程当中,对无形资产的确认和计量仅作了简单说明,没有详细披露与企业未来利益相关的无形资产.有些企业甚至利用无形资产操作企业利润,提供虚假会计信息诓骗投资者及管理者,这已经严重违反了我国相关法律法规.

(二)无形资产确认缺乏统一标准

无形资产本身有着界定模糊,相关准则不完善等不利因素.很多企业就是利用无形资产在确定方面有“弹性”等缺陷,肆意操控企业利润,给上级监管部门以及投资者带来虚假的会计信息.然而不论是上级监管,还是企业内部控制,都很难对这一现象实施根本监督.一方面在市场经济不断完善和发展的过程中,企业的科研投入已经很难对研究阶段或开发阶段有一个明确客观的区分,这便赋予了财会人员很大的自主选择空间；另一方面,虽然新的会计准则对开发阶段的费用要资本化还是费用化做了相应规定,但是对具体实施的财会人员不能有效控制这类费用的具体划分,还是给给企业的利润操作打开了方便之门.

(三)无形资产的计量方法不科学

根据我国现行的企业会计准则,企业需要将研发费用按照研发成果的性质分别费用化和资本化.符合规定的研发支出可以资本化并确认无形资产,对于无法核算的费用则费用化,计入当期的管理费用科目.这一规定是我国现行会计准则谨慎性的体现,同时对无形资产的确认保证了谨慎性,但也对我国企业无形资产的投入造成了很大的限制.知识经济时代的信息技术已经高度发达,很多企业当期费用由于研发费用的增加而激增,这便挫伤了企业科研的积极性,尤其是高科技企业.

(四)无形资产的确认范围较窄

随着知识经济时代的到来,科学技术在人类社会发展和经济建设中所起的作用越来越重要.知识给经济的增长带来了巨大的贡献,已经逐渐成为经济增长的主要因素,例如：企业的组织经营收益、市场价值等的主要动力大多数是建立在无形资产的基础之上的.在传统的会计实务中,只对专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、特许权、著作权等六种无形资产进行会计确认.但是在与国际会计准则接轨过程中,发现我国新会计准则对无形资产的范围界定仍旧比较窄.随着知识经济时代的到来,很多企业自我开发的内容也应该纳入到无形资产的范畴之内.例如：企业员工的技能、企业与客户的关系、企业文化、企业在本行业的市场占有率等.这些项目将随着科技的不断进步在企业组织经营中起到重要作用.

(五)无形资产摊销方法不合理

现行的会计模式中,对无形资产摊销采用直线摊销法,在无形资产比重很小的工业经济时代,无疑是可行的.而在知识经济形态下,无形资产在企业中已成为中坚资产,现代科学技术日新月异,无形资产更新换代的速度越来越快,采用直线法对无形资产进行摊销,必然会影响企业对无形资产成本的收回,不利于企业对新技术、新产品的开发,很明显不适合激烈的市场竞争的环境.

四、完善我国无形资产会计的建议

(一)综合使用各种报表,披露无形资产信息

为了详尽反映无形资产增减变化情况,可以设计编制“无形资产增减明细表”,主要项目应为按类别反映企业所拥有的无形资产：按项目反映全部无形资产增减变化的动态,即年初余额、本年增加额、本年减少减、年末余额等.企业根据内部管理与外部需要,也可以编制“无形资产收益计算表”、&

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(二)加强对无形资产的监管力度

现行的会计制度虽然对会计人员在确认无形资产方面做出了严谨的规定,但同时也赋予了企业会计人员很大的主观判断空间,企业的账面利润由于受费用影响,很容易被企业会计人员操控.这就要求我国的政府、企业的高层管理做出相应的有效监督,要求我国会计师事务所做出有效的审计,在对企业年终审计时,重点对无形资产相关处理加以关注,多方面保证我国企业无形资产确认的客观公允性.

(三)货币性计量与非货币性计量的有机结合

在国内外会计处理中,货币计量始终是占主导地位的.这主要是由于货币计量是会计经过长期发展和变革后产生的,并被会计人员总结和运用后的一个会计假设.非货币性计量是对货币计量的一种有效补充,应该被引入到会计计量钟来.在现代企业管理中很多项目是不能够以货币计量的,例如：企业的人力资本、客户对企业的满意程度、企业产品的市场占有率、企业在国内外市场上的核心竞争力等.这些项目虽然不能以货币计量,但是他对企业会计报表的作用并不其他以货币计量的客体的作用小.所以,在知识经济条件下,为了完善我国无形资产的计量,改变传统观念,建立主要以货币计量为主,而并非一切均以货币为计量单位的原则.

(四)扩大无形资产的核算范围

在知识经济时代,人们关注的不仅仅是固定资产,流动资产等有形资产,投资者们逐渐将注意力放在了企业的无形资产上,企业应客观地对自身的无形资产进行科学合理的计量与核算.一方面我们需要国家相关财政管理部门根据我国市场经济发展现状将无形资产核算的相关制度与规定进行完善,与当下的学术研究充分交流,结合实践,科学合理地将所有无形资产纳入核算范围,例如企业的人力资源、各种认证标志的使用权、企业内部形成的无形资产、网络注册的域名等等；另一方面,企业应充分发挥道德约束、企业文化监督等“软性”措施的约束力,让本企业相关财务人员正确、科学地核算每一项无形资产.

(五)加强无形资产评估市场的管理,提高商誉价值评估可靠性

自创商誉的价值确认有赖于无形资产评估市场的完善程度.由于我国资产评估起步晚,目前的评估水平较低.特别是对于无形资产的评估,更是很不完善.所以笔者建议：改革评估管理模式、加强对评估机构的管理、规范评估程序、提高评估人员素质、加速无形资产评估的法制化建设、建立无形资产评估的信息网服务体系,建立一个客观、公正、公平的无形资产评估市场,是提高商誉价值确认可靠性的保证.