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【摘 要】碎着中国经济纵深化的发展,应收账款舞弊现象层出不穷,手段也是日益翻新,风险导向审计作为一种现代审计方法,在审计实践中得到广泛运用,我国应该通过完善相关制度、加强内部监督、加大处罚力度,增大内部审计独立性,以发挥审计的作用等措施来减少直到避免会计舞弊行为的发生.
【关 键 词】应收款；舞弊行为；审计与对策
一、应收账款舞弊的危害性
应收账款舞弊,特别是上市公司为了粉饰业绩,制造的会计等行为所造成的危害是让人触目惊心的.早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久,让英国经济陷入停顿；20世纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃,使整个世界经济倒退几十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高有关；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有,投资者估计损失约900亿美元,并导致社会公众对上市公司、中介机构,甚至整个资本市场信心的削弱、丧失；世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案,不仅直接损害了投资者的经济利益,导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失,并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中.
二、应收账款项目中存在的会计舞弊行为表现形式
在会计核算中,涉及到应收账款核算的会计舞弊主要表现在两个方面：一是企业利用应收账款账户调节产品成本和当期损益；二是企业有关业务人员利用应收账款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节,挪用公款谋取私利.
具体形式如下：
(一)企业利用应收账款项目调节产品成本和当期损益
1.坏账损失不作处理,有意制造潜亏
有的企业经济效益欠佳,为了确保完成利润指标,就对应处理的坏账损失不上报不处理,人为造成大量陈账、呆账长期挂账,以掩盖企业潜亏真相.
2.调整计提比例,错提坏账准备金
有些企业在不改变应收账款余额的情况下,采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法,多提或少提坏账准备,以调节当期利润.
3.调整应收账款余额,错提坏账准备金
采用备抵法核算坏账损失的企业,为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用,除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外,还采取调增或调减应收账款数额的手法,多提或少提坏账准备金.
4.利用坏账损失转移资金,挤列费用
有些企业将单位还款不冲销往来账,而是截留并转移他处,再通过坏账损失挤列管理费用.企业收到外单位归还的欠款后,直接从银行提出转入企业“小金库”,不在银行日记账上反映,日后再将应收账款作为坏账处理,通过坏账损失列入管理费用.
5.虚列应收账款,虚增销售收入
企业为了体现经营业绩,或为了完成承包任务,就会利用年底结账时,人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润.待下一年初,再用红字将此笔虚列的往来账冲掉.
(二)企业有关人员利用应收账款结算方式谋取私利
1.应收销货款长期挂账,购销双方彼此渔利
企业赊销商品而产生的应收账款,本应及时收回.但购货单位为了长期占用应付货款,销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益,而共谋长期拖欠货款及运杂费,造成企业应收销货款长期挂账.
2.应收账款的入账金额不实
在存在折扣情况下,应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式.根据我国会计制度规定,只允许采用总价法核算.但在实际工作中,可能出现按净价法入账的情况,这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果,为一些不法分子贪污制造机会.
综上所述,关于应收账款的会计舞弊行为形式多种多样,这严重影响会计报表的可靠性和真实性,也向会计报表审计人提出了挑战.
三、应收账款舞弊行为的审计对策
(一)应收账款舞弊的审计应着眼于内部控制的评价
1.进行内控制度评价应抓住四个侧重点
一查企业是否建立了明确的职责分工制度；二查企业是否建立了应收账款催收货款制度；三查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；四查企业是否建立了坏账审批制度.
2.进行应收账款收付业务内控制度评价
主要是审查应收账款的范围、计价和核算等内容,其审查要点放在应收账款的正确性和真实性方面,防止企业捏造应收账款,或者会计人员利用应收账款进行贪污或挪用的情况发生.
3.进行应收账款坏账处理内控制度评价
主要审查提取坏账准备的范围和基数是否符合规定,有无扩大计提范围和增加计提基数的问题；坏账准备的计提比例是否控制在规定范围内；企业发生的坏账是否确实存在,有无弄虚作假行为；企业的坏账损失账务处理是否及时、得当、有无虚增收益的情况.
企业应收账款审计的四种常用方法1.常规检查法,也称核对法.就是将应收账款明细账的余额与总分类账的余额进行核对,看余额是否一致；将应收账款的账、表、证互相核对,看是否相符.
2.分组分析法.就是按一定标志将属于同一类型的应收账款进行归类分析的方法.
3.账龄分析法
根据应收账款自实际发生日起,到审计日止的时间长短,进行账龄分析的方法,通常是将应收账款按照发生的时间段来编制进行试算的
4.函询查证法
就是通过函电方式向有关单位和个人进行联系查对,以从外部取得应收账款真实正确性的有力证据.如果企业的应收款数目较多,可以用随机抽样的方法确定应予发函查证的客户或选择有可能出现舞弊行为的客户发函询.