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摘 要：英、法、美等国家在政府会计方面改革具有先进经验,而我国的改革虽然已经启动,但仍然无法全面反映政府经济资源以及各类业务活动.文章以事业单位为例,对现行会计制度的缺陷提出了对策.
关 键 词：政府会计；预算；改革
从目前来看,我国事业单位是由国家拨款,国家行政机关领导的非盈利组织.事业单位是相对于企业单位而言的,事业单位的会计制度具有一定的特殊性.长期以来,事业单位并没有按照市场经济规律运作,而是以政府拨款为经济来源,在此背景下形成了一种不健全的会计制度.随着政府会计改革的不断深入,事业单位会计制度的缺陷日益显现出来,不仅未对事业单位的发展产生助力,还衍生出一些新的问题.因此,对事业单位现行会计制度改革已势在必行.
一、事业单位位会计与其发展不协调的表现
改革开放以来,我国经济得到迅速发展,到目前为止,国有资产规模已经达到了相当水平.事业单位是政府机构的分支,其地位也日益凸显.与此同时,事业单位的管理水平在逐渐提高,而其中的一个关键环节就是会计制度改革.目前,事业单位的会计标准主要是《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》,这两个标准曾一度发挥着积极的作用.但是,随着市场经济的深入发展,这些标准产生了一些不适应、不协调的内容.具体表现为：一是与事业单位经济活动的发展不协调.我国事业单位已经脱离了单纯性的服务特征,专利技术、土地、房产等资产大大增加.随着与国际市场的不断接轨,事业单位的投资经营活动越来越多.以上内容都使的事业单位的经济业务变得复杂,而对会计处理也提出了更高规格的要求.二是现行会计制度与事业单位发展不协调.事业单位向纵深方向发展并取得了突破性的进展.如事业单位的资本结构多样化,吸收更多的社会资本并不断推出新业务,这些都对现行会计制度提出了挑战.三是与企业会计制度相比,仍然落后很多.一直以来,事业单位会计制度就存在滞后性.然而在新形势下,如果无法得以提升将严重影响事业单位的发展.现行事业单位会计体系于上世纪中后期颁布,现在许多条款已经无法满足新形势的要求.
二、现行会计制度存在的问题
(一)固定资产核算方式方面
现行会计制度对固定资产的核算不计提折旧,也就是说固定资产永远维持原值,而后期的维护与更新是通过修购基金来实现的.事业单位会计制度对现有固定资产的计价、转出、盘盈和盘亏等都有详细的核算方法,而对固定资产损耗核算不明确,这样就不能真实的反映固定资产的净值,时间越长,净值偏差就越大.不计提折旧,固定资产总量虚增,净资产指标就不能反映实际状况,一方面这种核算方法虚增了事业成本；另一方面使盈余虚增,会计配比原则不能得以体现.
(二)在会计核算方面
事业单位现行会计准则中有规定“预算单位会计核算一般采用收付实现制,但经营性业务核算可采用权责发生制”.然而采用收付实现制会产生一系列的问题.实行收付实现制,将可能产生会计年度内收支不配比的情况,从而使核算无法反映真实经济业务状况.如当进行一些非经常性费用支出时,发生费用期间会使支出变大,结余变少,这就发生了收支不配比的现象.特别是在集中支付环境下,采购环节与付款环节不是同步进行的,两者存在一定的时间差,如果这个时间差是在跨年度时,就会出现严重的账实不符,那时单位经济业务就无法真正反映了.
(三)在成本核算方面
事业单位有经营性业务和非经营性业务之分,而经营性业务采取权责发生制,非经营性业务采取收付实现制.由于收付实现制是不进行成本核算的,所以无法计算成本,更谈不上对资金使用进行绩效评价与考核了.另外,在事业单位,许多业务很难区分是经营性业务还是非经营性业务,这样就很难选择核算方法,从而导致不准确的核算发生.成本核算管理的混乱,使得国家资金效用降低,甚至面临着资产流失的危险.所以尽快改革成本核算方法,实行全成本核算才是最有效的解决办法.
(四)会计报表信息方面
事业单位财务报表由资产负债表和收入支出表构成.这种报表形式没有体现流量,简单的将财务状况信息与业务信息混杂在一起,这样是不能反映的实时收支情况,是不利于领导依据会计信息进行决策管理的,另外这样也很容易使信息使用者产生错误判断.
三、事业单位会计制度的改革方向
重塑非企业会计体系随着国家财政体制的不断革新,事业单位会计制度改革理应跟上其步伐.对于非企业会计而言,应将其分成非营利组织会计和政府会计.政府会计则是包括财政预算、行政单位会计等的其他单位会计.非营利组织会计则包括事业单位会计和其他非营利组织会计.对于事业单位来说,应该建立一个与市场经济相适应,且满足以服务公众为宗旨的,科学合理、精简高效的现代化组织体系.
形成独立的会计体系当前,行政单位与事业单位均统一执行《事业行政单位预算会计制度》.然而,随着市场经济的深入发展,这一制度已经深深得影响到事业单位的发展.因为事业单位与行政单位不同,在市场经济中行政单位扮演着指挥者的角色,而事业单位是市场参与者,参与市场的竞争,不能等同而论.同时,事业单位依据自己的优势及特点来发展事业收入,其相当部分甚至是全部来自于市场,所以在会计核算上与行政单位有着本质的区别.也正是如此,不能将计划经济时期沿袭来的旧制度强加给事业单位,应该另外执行新的、专属的《事业单位会计制度》.
实行权责发生制目前,事业单位的预算会计制度仍然以收付实现制为基础.当今,事业单位的经济业务越来越复杂,采用这种落后的制度弊端越来越明显.如年终结转事项不合理,致使会计信息误差较大；资本支出归类混淆,使得成本和费用的核算不准确,无法得到真实的负债情况.为此,可借鉴盈利性企业的会计制度,采取权责发生制,这样不仅可以得到更真实的会计报告信息,同时还为公众提供科学的事业单位财务状况及绩效信息.权责发生制的实施将有利于事业单位的有效管理.当前,应将资产权益的变动情况作为非营利组织理财的一部分,对固定资产成本进行分期计提折旧与计量.