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【摘 要】会计师事务所作为企业会计信息监督的社会力量,如何提高审计质量,促进注册会计师行业的持续发展,成为会计理论界和职业界以及全社会共同关注和讨论的一个重要话题.为更好的履行社会赋予会计师事务所的职责,本文首先分析了审计质量的内涵、特征,并提出了加强会计师事务所审计质量策略和建议.
【关 键 词】会计师事务所；审计质量；注册会计师
审计质量是审计的灵魂,关系到社会公众的切身利益,关系到社会经济的稳步发展,也是会计师事务所生存和发展的决定性因素.近年来,因注册会计师出具不合适的审计意见导致损害社会公众利益的现象屡禁不止,会计师事务所遭遇到了前所未有的诚信危机,如何提高审计质量,是今后需进一步研究的难题.
一、审计质量的内涵
审计质量是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平,是审计成果质次高低以及审计人员思想素质、政策水平和执业能力的集中体现,具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量.审计质量是“专业胜任能力”和“独立性”这两项要素的“联合概率”,其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性.
二、审计质量的特征
(一)审计质量的隐蔽性
会计信息的不对称性和审计信息的不完全性导致了审计质量的隐蔽性.只有企业会计信息的提供者与注册会计师之间存在着完全的信息对称,只有注册会计师与外部信息的使用者之间不存在信息不对称的时候,才可能实现理想的审计质量.但在现实中,由于专业能力、审计方法及审计投入的关系,注册会计师不可能完全了解企业的财务状况和经营成果.同时,由于各种利益关系,会计信息提供者会加大信息的不对称性.
(二)审计质量的模糊性
首先,《独立审计准则》不是硬性规则,具有软的一面,不同的人对同一个审计服务质量的高度判断不同,同一审计服务对不同的客户的满足程度也不同.其次,《企业会计准则》中对不同企业的不同业务有不同的规定,因此,规模、性质不同的企业会采取不同的会计政策,从而得出不同的结果,这更加促进人们的质疑态度.这种审计质量评判上的模糊不清,给审计质量评价带来了很大困难.
(三)审计质量的系统性和社会性
审计质量的系统性表现在,审计质量受到多方面的影响,不仅受到审计人员素质的高低、审计环境的好坏、审计技术的应用状况、审计工作的管理强弱、审计服务对象的要求、审计监管部门的监管强弱及被审计企业的配合情况等诸多因素综合制约,且审计过程中的每一个环节等都关系到审计质量的优劣.审计质量又具有社会性,由于资本市场对社会经济的发展有着重要影响,审计质量对投资者的决策有很大引导性,因此审计质量的高低会影响到这会经济的发展.
三、会计事务所审计质量检查中的问题存在
(一)风险评估审计程序履行不充分
注册会计师审计时,对风险评估程序的履行,多数还停留在形式上,主要表现为注册会计师未能全面了解被审计单位及其环境,如行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价等.注册会计师实施的风险评估程序不够充分,所获取的审计证据,不足以识别和评估财务报表重大错报风险.
(二)重要账户的替代性程序实施不充分、不规范
注册会计师在对往来款等重要账户实施审计时,在未能取得如函证等直接审计证据的情况下,往往会通过实施替代程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据,但有不少注册会计师在实施替代审计程序时很不充分、不规范,还有少数注册会计师根本就不知道如何去实施.
(三)分析性程序未履行或不充分
注册会计师在实施审计时,无论是在风险评估阶段、实质性测试阶段还是在对会计报表进行总体复核阶段,对分析程序的理解和应用都不够,未能通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系和波动,对财务信息作出评价.主要表现在对收入、成本、各项费用等损益类项目审计时,未能实施分析性程序或实施不充分.
(四)注册会计师专业能力不够
有少数规模较小的事务所及其注册会计师在承接和实施业务时,未能充分评估自身的专业胜任能力,承接大型不了解或不熟悉的行业的客户、承接超出本所承受能力的大型客户等,承接后,注册会计师难以开展审计工作,造成审计程序实施不充分,审计证据收集不完整,审计风险无法控制.
四、加强会计师事务审计质量的建议和策略
(一)完善监管体制和民事责任赔偿机制
在监管体制上可以借鉴美国建立的公共会计监督委员会,在我国现有的监管格局中增加一个独立的监管体系,以解决我国政府多头监管导致的监管无效的现状.在中国证监会下增设证券市场审计监管部,来协调财政部和证监会的监管职能.加快完善《民事诉讼法》,鼓励民事诉讼,民事在先,行政在后.明确民事诉讼的主体,降低诉讼门槛,并对受害人的诉讼作出具体规定,改变“重刑轻民”的思想,真正落实民事责任.
(二)加强会计事务所的改革
从国际上来看,会计事务所主要有独资、有限责任公司制、普通合伙制、有限责任公司合伙制四种组织形式.在有限责任公司提高会计事务所审计质量存在着局限性,因此可以先将有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制转型.普通合伙制会计事务所的合伙人以各自的财产作为承担事务所的连带责任,合伙人的利益与会计事务所的利益紧密联系在一起,更注重会计事务所的质量和品牌意识,增强风险意识和责任心.
(三)提高注册会计师的综合素质
首先完善注册会计师人员的聘用机制,高素质人才是保证审计质量的重要因素,会计事务所最有价值的资源是他具有在专业人员.其次加强专业人员的在职教育,以《中国注册会计师胜任能力指南》为指导方针,研究设计注册会计师的水平测试,并对其专业胜任能力进行科学评价,形成注册会计师、高级注册会计师等多层次的会员结构,将事务所拥有的不同级次的会员纳入事务所综合评价体系中,推动注册会计师的不断学习和发展.
(四)加强会计事务所业务质量控制
业务流程质量控制要到位.在业务承接阶段,应将评价客户风险放在重点部分,降低与不良审计客户打交道的可能性；在审计计划阶段,应该进一步了解审计单位的基本情况,熟悉客户的生产特点及流程,妥当安排审计工作,认真对客户内部控制系统进行调查和评估等；在审计实施阶段,应针对各交易循环涉及的会计报表项目,确定有效的实质性程度和执行的范围及时间,搜集有力的审计证据,针对企业的主营业务、资产减值准备、应收账款、持续经营等难以审计的复杂问题,应保持高度的职业谨慎；在审计报告阶段,应根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等,来确定审计报告的撰写工作.
合理解决审计中出现的分歧意见.针对审计业务中出现的意见分歧现象,审计人员应大胆的发表自己的看法,及时将意见分歧反映出来并按照预定的后续步骤解决.
重视项目质量复核.为了保证特定业务的质量,除了进行项目组内的复核工作,在出具审计报告前会计事务所还要进行质量控制的其他复合程序.最终按照意见分歧的处理程序,经事务所管理委员会讨论之后,项目负责人再出具报告.
构建审计委员会.在董事会下设立完全有独立董事为成员的审计委员会,会计事务所的聘任、解聘以及收费等问题可直接有审计委员会决定,这样可是会计师事务所摆脱对公司管理层的经济依赖,降低注册会计师预公司管理层的签约成本.
会计师事务所聘用采用定期轮换制.定期轮换制是指在由政府相关部门或行业管理部门规定,企业聘任某家会计师事务所作为审计之后,在一定的时期内不得更换审计人,在一定时期之后必须更换会计师事务所,并对会计师事务所规定最长连续任期.