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摘 要：中国市场经济不断发展,财产所有者和经营者之间的受托经济关系逐步建立起来,从而使审计工作越来越成为社会主义市场经济中一项不可或缺的重要内容.随着审计工作的内容和范围的扩大,财务报表审计风险的发生概率也随之加大.从财务报表审计的原则与结合实践审计风险产生原因,提出若干减少和防范财务报表审计风险的措施.
关 键 词：财务报表审计；风险；防范对策
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）31-0154-02
一、财务报表审计与原则
财务报表审计是指对企业资产负债表、损益表、流量表、会计报表附注及相关附表所进行的审计.财务报表审计的原则：应当遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密；应当按照独立审计准则的要求执行会计报表审计业务；应当以职业怀疑态度计划和实施审计工作,充分考虑可能存在导致会计报表发生重大错报的情形；应当在整个审计过程中运用职业判断；应当根据审计准则、相关法律法规以及业务约定书的要求,确定审计范围.
二、财务报表审计风险的成因
1.审计人员经验和能力的有限性.审计能力的相对有限,使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望,或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致,这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷.因此审计部门能满足社会需求是相对的,而不是绝对的,审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”.美国注册会计师协会强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证就是对审计能力有限性的一个认识.中国注册会计师协会颁布的《独立审计准则》也强调审计报告仅是一种意见.这种认识从另一方面表明,审计人员对审计结论承担一定的风险.
2.审计方法不科学.首先,由于审计程序和审计方法只是原则性的规定和提示,不可能对审计的每一个细节都作出具体说明,任何技术方法都是以一定假设为前提的,审计人员很难准确把握所有的审计技术应用的条件.现有审计采用抽样审计方式,由于不是全面和详细的审计,可能会形成审计漏洞或真空.这是审计方法自身缺陷造成的审计风险.其次,中国所采用的审计方法滞后,从国外经验来看,现代企业多采用注重于企业经营风险分析为特点的风险导向审计方法,新的审计方法有效地提高了审计风险的控制和防范能力.就中国情况来看,即使是制度基础审计方法的运用也不是很熟练,除了一些大型的事务所采用制度基础审计方法外,大多数中小城市事务所的审计方法仍停留在账项审计阶段.至于风险导向审计的原理和运用问题,大多还处于朦胧之中.这也是导致审计风险的重要原因.
3.计算机审计技能的人员不足带来的风险.计算机审计要求审计人员必须熟悉计算机信息系统运作、数据采集与分析、数据挖掘等技术与方法.能够面对海量的数据,寻找到审计线索突破口.随时根据被审计单位的数据接口特征,选择满足需要的数据采集软件类型,编制各种审计模块.针对采集的数据进行筛选、清理和分析,快速准确地找到并验证各种审计疑点.而现阶段,要使审计人员普遍具有较高的计算机审计能力,还需要一个过程.开展计算机审计,倘若人员没有足够的技能,将无从下手.仓促上机,无疑会带来检查风险的增加.
三、财务报表审计风险防范对策
1.充分重视对被审计单位的了解,扩展审计证据范围了解被审计单位是审计项目涉及的工作内容之一,风险基础审计的应用,要求将了解被审计单位情况看作是减少审计风险的重要组成部分,要求注册会计师通过了解,形成对被审计单位固有风险的评价.该评价包括环境风险、经营风险、管理风险、财务风险,这些风险的评估是注册会计师确定企业持续经营能力、确定发生重大错报可能的领域与方向的重要依据.其结果及相应的风险评估,应形成审计工作底稿,它是审计证据的重要组成部分.
2.有效利用内控评价结果,合理选择测试性质、时间与范围被审计单位内部控制评价的必要性已得到愈来愈多注册会计师的认可.然而,真正地做到利用内控评价提高审计效率并在审计程序、审计工作中予以体现的,在国内会计师事务所中却很少.可考虑根据内控风险水平的不同对有关的会计记录及相应的经济业务重点进行分析性测试；将细节测试的时间安排在年终前的某一时间；减少细节测试的样本数量和覆盖面.对内部控制的评价可以根据固有风险评估的结果,选择进行符合性测试或不进行符合性测试；对决定不进行符合性测试的,根据业务性质及数据转换特点,确定不同的内控风险水平.
3.运用科学审计的方法.充分运用现代审计技术和工具,提高审计质量.为有效地规避审计风险,每个审计人员都要牢固树立审计风险意识.而要真正防范和化解审计风险,关键是提高审计质量.审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险,改进审计方法,规范审计程序,监督评价并重,寓监督于服务之中.在审计方法上,可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式,以风险的分析与控制为出发点,以保证审计质量为前提,统筹运用各种测试方法,综合各种审计证据,以控制审计风险.
4.加强审计质量考评控制.要科学考评内部审计质量,应建立健全一个内部审计质量的指标体系.该体系是由很多具体指标所构成的,包括定量、定性两方面指标.定量指标包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计单位违纪问题重复发生率和审计处理落实率等.定性指标一般包括审计人员的素质和业务水平能否胜任审计监控工作,审计机构内部管理与控制制度是否健全有效,审计机构和审计人员是否及时、正确处理已查证的各种问题等.考评审计工作质量时,需将各类各项指标有机结合起来,作一整体予以运用,以得出正确结论.科学考评和评价内部审计工作效果是进行审计质量控制的重要内容.通过内部审计工作效果的考核和评价.可以从总体上了解内部审计的最终结果,才能了解过去、分析现在、预测未来,才能总结和掌握有用的内部信息,发挥内部审计提供信息的参谋作用.