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【摘 要】电子商务是伴随着知识经济前进步伐而出现的一种全新的贸易方式,给建立在传统经济贸易方式基础上的各国税收制度带来了前所未有的冲击.因此,文章以我国电子商务的税收问题为研究基点,运用财政学和税收学的相关理论,探讨了我国电子商务给税收带来的新问题,并以此为基础提出了几点促进我国电子商务税制完善的措施.
【关 键 词】电子商务发展现状税收问题完善措施
一、电子商务的定义
作为信息技术运用的主要领域,电子商务已成为各国经济的主要增长点之一.这种新兴贸易方式的理论研究也引起了各方的广泛关注,各方对电子商务含义的理解也不尽相同,归纳起来,大致可以分为广义和狭义两类.
广义的电子商务是指一切依托技术进行交易的商事活动.即电子商务领域涵盖了所有运用数据电文的商业或商务活动领域,狭义的电子商务是指围绕互联网开展的商事活动.泛指运用现代计算机网路,或是未来由无数网络所组成的“信息高速公路”,来销售与购买货物或劳务等行为.前者实际上就是“电子技术+商务活动”所包含的各种交易方式,后者则仅是指代因特网商务或称为互联网商务.本文以狭义的电子商务即互联网商务为核心,探讨互联网商务税收问题,这也是互联网商务作为电子商务发展的核心部分所要求的.
二、我国电子商务的发展现状
随着互联网的普及,我国电子商务快速发展,便捷实惠的网上购物已逐渐成为我国大中城市消费者主流的消费方式.这个庞大的市场不仅对传统贸易形成了巨大冲击,对建立在传统贸易基础上的税收征管体系也产生了重大影响,电子商务税收问题不得不引起我们的重视.
三、电子商务给税收带来的新问题
与传统商务相比,电子商务的无国界性、交易的虚拟化和隐匿化给传统的税收体制与征管带来了诸多需要解决的问题,具体表现在以下方面.
(一)电子商务税收管辖权确定困难
税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力,依据国家主权原则其可以分为属人原则和属地原则两种,即居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权.电子商务对这一权力发出了挑战.
1.电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权
在现有国际税收制度下,收入来源国对营业利润征税一般以是否设置“常设机构”为标准.这条标准判断在电子商务中难以适用,商品被谁买卖很难认定.互联网的出现使得服务也突破了地域的限制,提供服务一方可以远在千里之外.因而,电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权,比如通过互相合作的网址来提供修理服务、远程医疗诊断服务,这就使得各国对所得来源地判定发生争议.
2.居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击
目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准.然而,随着电子商务的出现,税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税,居民税收管辖权也形同虚设.电子商务的发展还促进了跨国公司集团内部功能的完善化和一体化,使得跨国公司操纵转让定价从事国际税收筹划更加得心应手,利用国际避税地避税、逃税的机会增多.因此,地域税收管辖权虽然不会被抛弃,但其地位已开始动摇.
(二)电子商务税收征管困难
现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管的基础上的.要让税务机关去追踪、掌握、识别电子商务买卖双方大量的电子商务交易数据并以此作为计税依据是十分困难的,随着计算机加密技术的成熟,纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息,加密技术的发展加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度,税务机关既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规定,又要广泛搜集纳税人的交易资料,难度很大.除上述问题之外,目前广泛讨论的电子商务税收问题还包括：电子商务税收征与不征的问题、电子交易数据的法律效力问题、数字化产品认定问题、电子商务税种问题等等.
四、我国电子商务税制的完善措施
基本税制要素的确定应当明确规定凡在中华人民共和国境内通过电子商务形式销售货物或者提供劳务（包括应税劳务和非应税劳务）,以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人都为纳税义务人.电子商务涉及的有形商品交易行为,由于其完全具备普通销售货物的特性,应对其征收增值税、消费税等相关税收,对于电子商务涉及的无形资产交易行为,可以按照无形资产征收营业税.征税地点应该确定为消费方所在地,因为电子商务在线交易流转环节中,资金由消费者流向网商,相较于监控资金流的终点而言,对资金流起点的监控更为方便,所以应坚持居民税收管辖权和来源地税收管辖权并重原则.
运用现代信息技术实行税收征管1.推行网上电子税务登记制度
从事电子商务的企业在办理上网手续之后,必须在一定期限内到主管税务机关办理电子税务登记,获取唯一的电子税务登记标识,作为提供网上交易平台的电子商务运营商,也应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件,并向工商机关和税务机关进行验证.
2.合理选择税款征收方式
对纯电子商务企业,采取第三方支付平台、纳税人开户银行等结算单位负责代收代缴税款.对既有传统业务又有电子商务的企业,可按属地原则采取直接征收税款方式,对电子商务交易部分则可以采取间接征收税款方式.而对于没有通过第三方支付平台进行支付的企业或个人,也无法逃避纳税义务,因为网上支付最终都离不开网上银行的参与,所以还要过网上银行这一关,只有当运营商确认收到按此计提的代收税款后方可确认交易成功.
五、小结
综上所述,电子商务的迅速发展,决定了电子商务的税收问题还将在网络经济发展中不断出现,电子商务的税收体系的建立也只能和电子商务本身的发展一样,在实践中不断地修改和完善,最终形成能确保我国电子商务健康发展的税收新体系.