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摘 要：在会计准则“持续趋同”的背景下,财务会计系列课程应以财务报表为出发点,按照“秩序渐进”的原则合理设置各门课程的教学目标及教学内容.在课程教学中应以会计准则为导向,注重师资队伍和教材建设,注重引导和培养学生正确的专业思维和职业判断能力,推行教学手段和教学方法革新.
关 键 词：财务会计；准则导向；职业判断
中图分类号：G712文献标志码：A文章编号：1009—4156（2012）10—177—03
会计发展史表明,会计是特定环境的产物,经济环境的变化对会计理论和实务的发展有着巨大的推动作用,也是会计专业课程改革的根本动因.财务会计系列课程是本科会计专业的核心课程,其教学质量对于学生的未来职业发展具有重要影响.该系列课程一般由“基础会计”、“中级财务会计”和“高级财务会计”等三门课程组成,三者之间应遵循“循序渐进”的原则,科学地分工与协作.在会计准则“持续趋同”的背景下,本文首先对三门课程的内在逻辑进行分析,在此基础上,对各门课程的教学目标、内容安排以及教学方法进行探讨.
一、财务会计系列课程的内在逻辑
按照信息系统论的观点,财务会计和管理会计分别是会计信息系统中的两个子系统,其中,财务会计亦称“对外报告会计”,它以主体已发生或已完成的交易与事项中的财务数据作为输入,按照公认会计原则或企业会计准则的规范要求,运用若干普遍接受的会计惯例,通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工,最终以财务报表的形式将有助于决策和反映受托责任的信息输出给主体外部的使用者.由于财务会计以财务报表作为对外报告信息的主要载体,因此,笔者认为,财务会计系列课程设计应立足于财务报表,按照会计核算程序的不同环节,“基础会计”课程主要解决从凭证到报表的记录这一环节的问题,而“中级财务会计”和“高级财务会计”课程则应解决财务报表项目的确认、计量和报告等三个环节的问题.
具体而言,“基础会计”实质为初级财务会计,是“中级财务会计”和“高级财务会计”的基础,其重点在会计记录这一环节,以掌握簿记的基本知识和技能为核心,兼顾会计确认、计量和报告；“中级财务会计”以法人企业（非金融企业）的常规业务为依托,其重点是财务报表项目的确认、计量和报告,以掌握通用性的确认标准、计量规则及报表编制方法为核心；“高级财务会计”实质为特殊财务会计,以非法人企业或者法人企业的非常规业务为背景,主要由特殊主体会计（如集团合并报表会计、总分支机构会计等）、特殊业务会计（如衍生工具会计、重整和清算会计等）和特殊呈报会计（如分部报告、中期报告等）等三项内容组成,其核心是特殊情形下财务报表项目的确认、计量和报告问题.
二、财务会计系列课程的教学目标
(一)财务会计教学的目标导向
高等会计教育的目标由社会经济发展的需要所决定,具体地说是由社会对会计人才的需求决定.在我国,根据《普通高等学校本科专业目录和专业介绍》中的规定,会计教育的目标是知识传输和能力培养的双主导型.财务会计教学目标是会计教育目标中的一个子目标,是会计教育目标的具体化.笔者认为,给学生讲授最新的会计知识是“与时俱进”思维在财务会计教学中的反映,“理论导向型”或“实务导向型”的教学模式对于本科阶段的财务会计教学并不恰当,其目标定位应是“准则导向”.
事实上,“理论导向型”和“实务导向型”教学模式本质上都是将会计准则视为纯粹的技术规范：前者就会计论会计,试图从理论上演绎出最优会计准则；后者侧重于如何具体应用会计准则；而“准则导向”的目标定位不仅将会计准则视为技术规范,更重要的是考虑准则的经济后果及准则制定权的争夺,只有正确把握会计准则的这一内涵特征,才能真正实现会计教育的知识传输和能力培养的双主导型目标.
(二)财务会计系列课程的教学目标
1.“基础会计”课程的教学目标.“基础会计”课程是会计学、财务学和审计学等专业开设的专业必修课.通过“学科入门指导”课程的学习,能够使本科生知道大学四年应该学习哪些课程、这些课程之间的关系以及应该如何拓展知识结构等问题,帮助他们及早树立专业意识,形成专业思维（刘海生,2006）.因此,“基础会计”课程应作为财务会计系列课程的入门课程而非专业入门课程,该课程的教学目标是使学生熟悉财务会计的基本概念、基本方法和基本技能,尤其是要让学生掌握财务会计核算程序的记录环节,即从原始凭证开始到财务报表结束这一过程,为进一步学习中级财务会计、高级财务会计等后续课程的奠定基础.
2.“中级财务会计”课程的教学目标.“中级财务会计”课程是会计学、财务学和审计学等专业的专业必修课.“中级财务会计”课程的教学目标可概括为：学生应在学习“基础会计”的基础上,比较全面系统地掌握财务会计的概念框架、财务报表要素的确认标准及计量规则以及财务报表的列报和编制；培养学生正确分析和处理法人企业的通用类财务会计问题的能力（包括会计政策的选择能力以及对财务报表的理解能力）,以便较好地适应日后从事企业日常财务会计工作的需要,同时为后续课程的学习打下坚实的基础.
3.“高级财务会计”课程的教学目标.“高级财务会计”课程是继基础会计和中级财务会计等课程后开设的又一门会计类专业课程,是会计学本科专业的必修课程和财务管理、审计学专业的选修课程.其中的“高级”二字表明了这门课程的层次和难度,也说明了这门课程所涵盖的教学内容,课程主要涉及会计领域的一些“难”（会计难题）、“特”（特殊业务）、“新”（前沿领域专题）内容,是对中级财务会计一般性会计业务和财务报告教学内容的有益补充.该课程的教学目标是使学生掌握特殊主体、特殊业务及特殊呈报情形下财务报表项目的确认、计量及报告；通过本课程的学习,拓展学生的知识面,提升其应对复杂财务会计问题的适应能力.
三、财务会计系列课程的教学内容
财务会计本质上是以财务报表作为信息主要载体的对外报告会计,其知识体系的核心是财务报表各要素的确认、计量、记录和报告,其中,“基础会计”课程主要针对财务报表要素的记录；“中级财务会计”和“高级财务会计”课程则分别针对通用性和非通用性的财务报表要素的确认、计量与报告.按照所涉及的知识领域和知识单元的不同,财务会计系列课程教学内容的分工如表1、表2和表3所示：四、财务会计系列课程教学改革的基本思路
师资队伍建设财务会计是一门融理论性、方法性和实践性为一体的独立学科,以准则为导向的财务会计课程教学在很大程度取决于教师自身对会计准则性质的认识,这就要求授课教师既要有丰厚扎实的会计理论功底,又要有丰富的会计实践经验.在教学实践中,该课程的教学师资大多数是走出校门后直接进入课堂,缺乏与会计实务界的联系与沟通.这样的师资来源有两点不足：一是所学的理论知识由于缺乏实践应用而略显生涩,在教学过程中容易照本宣科；二是没有会计实践经验,对准则的理解容易停留在技术层面,缺乏对其经济后果的认识.加强师资队伍建设,是提高教学质量的根本.要改变这一现状,应当从以下方面做出努力：一是加强与职业界的合作.高校应与会计职业界建立联系和交流机制.在不影响正常教学秩序的情况下,鼓励会计教师每年到企业、会计师事务所等一段时间,让他们有机会接触、了解会计实务,积累实践经验,提高实务能力；邀请会计职业界的资深人士来学校讲学；组织有会计职业界与教育界参加的学术交流、研讨活动,提供相互学习的平台.二是会计教师应积极主动进行社会调查.在社会调查中,会计教师可以接触到实际的会计案例并将其加以总结,只有经过自己实际体会与总结的会计案例,在课堂上讲授起来才会是丰富多彩的.三是促进教师与教师之间、高校与高校之间的合作.不同教师的知识结构、理论和实践水平各不相同,加强横向交流与合作,实现优势互补、资源共享,无疑将有助于提升整体教学水平.
教材建设财务会计教学改革需要有配套的教材予以支持,才能收到较好的效果.从目前情况看,一方面,《基础会计》、《中级财务会计》和《高级财务会计》教材仍沿袭着“理论阐述+规范（准则、制度）解释+会计处理举例”的套路来编写,形式刻板,体裁单一；另一方面,缺乏对教材提及的会计学关联知识的阐述和解释,内容过于集中、单薄.会计学是社会科学的一个学科门类,必然与其他学科如经济学、管理学等有着千丝万缕的联系.美国实用主义教育家约翰·杜威（JohnDewey）认为,“学校中的求知识的目的,不在于知识本身,而在于使学生自己获得知识的方法”.认同这一教育理念,就会统一财务会计教材的指导思想,使教材内容朝着稳定性方向发展,更多体现“厚基础、宽口径、高素质、强能力”精髓,教学内容也将会更加丰富多彩.
(三)以提高职业判断力为核心,推行教学手段和教学方法革新
新会计准则在其会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,同时也使得会计自由裁量权加大,从而对会计人员的职业判断能力提出了更高要求.所谓会计职业判断,是指会计人员在面临不确定的情况下,根据会计准则和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经验,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策,其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性,使会计信息有利于企业相关利益主体的决策.
会计人员的职业判断是建立在其深厚的理论基础、广泛的专业知识、良好的职业道德、对市场环境的准确理解和把握的基础之上的.推行教学手段和教学方法革新应以提高职业判断力为核心.第一,教师在教学过程中在思想意识上应注重对学生职业判断意识的培养,让学生了解为什么要进行会计职业判断,它给各相关利益人所带来的影响是什么.第二,扎实全面的专业知识是培养学生职业判断能力的基本保证.第三,在教学方法上,推行“读、写、议”教学法.将文科教学由传统的灌输式转为“读、写、议”相结合
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0340;形式,指导学生联系课堂教学的内容去读一些课外资料,并在课堂上对所阅读的资料结合课本知识展开讨论,又在课堂外结合阅读与教师讲述的理论写一些灵活运用的文章,以此来拓宽学生的知识面,发掘学生的潜力,培养学生掌握正确的学习方法和很强的自学能力、收集处理信息能力、获取新知识能力、分析和解决问题能力、语言文字表达能力以及团结协作和社会活动的能力,激发学生独立思考和创新意识（郁笑春,2006）.随着我国市场经济的发展和会计准则的“持续趋同”,教学手段和教学方法的革新将有助于学生及时了解财务会计学科动态,激发学习兴趣,促进学生将知识真正转变成能力.[基金项目：2010年度浙江省高等学校省级精品课程建设项目“中级财务会计”课程主持人]
[张陶勇：浙江工商大学财会学院副教授,硕士研究生导师]