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[摘 要] 财务管理是企业管理的核心,管理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程.财务控制作为财务管理的核心环节和方法,作为管理控制的关键组成部分,在企业中发挥着越来越重要的作用,也将财务管理和管理控制更紧密地联系在一起.因此,从财务控制出发去探寻财务管理和管理控制是可行的,也是有意义的.
[关 键 词 ] 财务控制 管理控制 财务管理
财务控制是指在企业的经济活动中,控制主体利用相关财务信息,对资金的收入、支出、占用、耗费进行审核,发现实际与目标之间的财务偏差,并采取相应措施予以纠正,使财务活动按预定的目标进行,为最终实现企业财务管理目标和企业目标提供合理保证的一个控制过程.
财务控制是利用相关的信息来进行控制,不仅包括会计信息、财务预测信息,还包括国家的法律、法规和企业的各项财务会计制度等信息,财务控制主要是对企业资金流的控制,这是由财务管理的性质决定的,因为财务管理是一种价值管理,所以财务控制也是一种价值控制,财务控制的目标是为最终实现企业财务管理目标和企业目标提供合理保证而设定的,并且财务控制是以过程的形式为控制目标的实现提供合理的保证.由此我们可以说,狭义上的财务控制是企业管理控制的重要组成部分,是核心,是企业财务管理的重要方法,更好的实施财务控制才能完善管理控制的功能,体现财务管理的价值,企业财务管理和管理控制也因有财务控制这根纽带而变得亲上加亲.
一、财务控制在管理控制中的地位
关于管理控制内涵,理论界一直存在着不同的理解,罗伯特•,安东尼等认为,管理控制是管理者影响组织成员以贯彻组织战略的过程,其目标就是确保组织战略得以贯彻以实现组织目标.马齐里洛等则认为,管理控制是一套管理控制系统,是为帮助管理者进行内部协调、持续实现组织目标,而为信息加工提供便利的一套相互联系的沟通结构.美国注册会计师协会将管理控制定义为企业为了帮助经理人员协调企业内部各部门的关系,并促进这些相关部门相互更好地沟通和合作,在持续的基础上达到企业预期目标.尽管对管理控制的内涵有多种理解,但是几乎所有的学者或组织都有一个共识,即现代管理控制衍生于控制论.可以通过析从控制论到管理控制的衍化,来理解管理控制的内涵.控制论由控制主体、控制客体、控制目的、控制环境和控制方法构成,所以依此思路,管理控制也应由以上要素构成.即管理控制的主体、客体、目的、系统环境、方法.
同为控制,我们可以用控制论的构成分析管理控制,也可以用其构成分析财务控制.财务控制主体是公司管理层及财务人员,财务控制的客体是企业的筹资、投资、分配等财务活动.目标是企业财务价值最大化,是代理成本与财务收益的均衡,是企业现实的低成本和未来高收益的统一,而不仅仅是传统控制财务活动的现实的合规性有效性.财务控制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一.
从控制主体看,由于财务活动的综合性,财务控制和管理控制的主体很大一部分是重合的,从控制的客体看,管理控制统管整个受控系统,而筹资、投资、分配三项财务活动是整个系统的核心,而后者正是财务控制的客体,所以财务控制是管理控制的核心,从控制目标上来看都是保证企业总体目标的实现,使企业价值不断增值,从控制环境上看,管理控制系统的环境为企业所处的社会环境、经营环境、政治环境等,财务控制系统的环境除了管理控制系统的环境以外,还包括企业内部非财务活动所产生的经营管理状况的变化,从控制方法上看,两者的控制方法在性质上是相同的,都是通过信息的沟通和分析、各部门的合作与协调来实现控制目的,但是管理控制的对象比财务控制广泛,其控制方法也更为全面.所以财务控制从属于管理控制,并且是管理控制的关键和核心环节.
二、财务控制在财务管理中的地位
本文将财务管理作为从属于企业的微观范畴来看,所以我们也可以称为企业财务管理.企业财务管理内涵是指对财务活动的管理,即通过对企业资金和资本运筹的管理,协调与处理企业各种利益相关者的关系,最终目的是实现企业资金或资本的运筹效率和效果.在企业管理中,财务管理是核心,而加强企业财务管理,必须从财务控制上下功夫.
从企业财务管理环节上看,主要分为财务预测、财务决策、财务计划、财务控制与财务分析.其中,财务控制起到了承前启后的作用:以财务预测和决策为基础的财务计划最终需要通过执行来完成,而要使实际执行情况能够达到预期目标,必须要有相应的财务控制作保障,对于财务分析,其分析的对象就是财务活动的执行情况,是对财务控制效果的评价,并为下一轮财务控制反馈信息.在组织规模扩大和资源有限的情况下,科学合理地进行财务控制,才能确保组织目标的实现.财务控制在财务管理中的作用还体现在其是实现财务计划和财务目标的保证.企业财务管理的目的不在于事前财务管理,不在于编制企业财务计划,而在于促使企业财务计划的实现.要保证财务计划的实现,必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节.加强财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节,从一定意义上说,财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向,提供依据和规划措施,而财务控制则是对这些规划加以落实,没有控制,任何预测、决策和预算都徒劳无益.
本文将财务控制作狭义理解,所以它只是作为财务管理的一项基本职能与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起附带研究的,并没有把它单独上升到一个理论的高度进行系统的研究.但这影响财务控制在财务管理体系中的核心地位.一是由于企业内部多层次的代理关系使财务管理划分为出资者财务、经营者财务和财务经理财务多个层次.从企业内部的角度分析,财务管理主要属于经营者和财务经理层次,而他们的主要职责是落实董事会的战略决策,实施公司预算,所以称其为执行型,而不是决策型.二是企业财务活动中必然会与各方发生各种经济关系,只有解决和协调好企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的矛盾,才能保证企业目标的实现.基于这种认识,企业财务管理主要属于管理学范畴,它以制度管理为主要特征,从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励和约束不对称问题,协调并指导各部门、单位的财务活动,从而实现企业总体目标.而财务控制的任务恰恰就是通过调节、沟通和合作,使个别、分散的财务行动统一起来,实现企业短期或长期的财务目标.所以财务控制在企业财务管理体系中居于核心地位.
三、财务控制、财务管理和管理控制
财务控制是对企业财务活动的内部管理控制,由于控制对象的独特性,财务控制有两个不同于生产与研发控制、采购与销售控制等其他管理控制子系统的特性.一是财务控制是一种价值控制.财务控制需要借助价值手段来实现,无论责任预算、责任报告、业绩考核,还是企业内部各机构和人员之间的相互制约关系,都需借助价值指标.二是财务控制是一种综合控制.财务控制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控制,还可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制.
从财务管理活动的内容来看,它反映了企业资金运动的全过程,包括:资金筹集和运用的管理,主要是固定资产投资、证券投资,以及流动资金的筹集和运用的管理,资金耗费的管理,即产品成本形成过程的管理,资金收回的管理,主要是商品销售收入的管理,资金分配的管理,包括企业利润形成和收益分配的管理.可见价值管理是财务管理的本质,价值管理以企业价值最大化为追求目标,以分析性计量方法,通过衡量企业整体价值来追求企业长期增长的一种综合管理模式.“价值管理”正成为企业“财务管理”的核心,价值管理需要价值型财务控制.
管理控制是由确定标准、评价业绩和纠正偏差构成的管理控制系统,包括制度控制、预算控制、评价控制和激励控制.由此可见,财务管理的重心是管理,而管理控制的重心是控制,无论是将财务控制看成是对财务活动进行控制的管理控制子系统,还是将财务控制看成是通过财务手段所进行的内部控制,实际上都是认为财务控制是运用财务预算、业绩评价、财务结算、财务授权等方法进行的内部管理,都是在管理控制系统的基础上发展而来的.所以更好地实施财务控制才能完善管理控制的功能,体现财务管理的价值,实现企业的总体目标.