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摘 要：施工企业所得税随着新税法的实施在纳税的思路、方法等方面发生了很大的变化,在加大基础建设投资规模、拉动内需的机遇面前,合理的纳税对于提高企业的竞争力、应对金融危机具有十分重要的意义.
关 键 词：施工企业所得税会计处理问题差异协调手段
一、施工企业会计准则与所得税之间存在的差异
会计税法与会计准则之间因目标、核算基础、适用范围等的不同,二者之间存在差异是必然的.但是,由于我国企业会计准则与会计税法沿着各自的发展轨道向前发展,二者之间的差异越来越突出,已经影响到施工企业的良性发展.
(一)施工企业所得税立法宗旨与会计准则目标之间的差异
企业所得税法的立法宗旨是调节经济运行来确保施工企业的财政收入；而会计核算的目的则是向所有财务报告的使用者提供与企业财务状况、流量等相关的会计信息.二者在目的上存在的差异,决定了二者对同一经济行为会做出不同的规范要求,在收入确认、费用支出等方面存在差异.以施工企业经济活动中的业务招待费为例,为体现一定社会经济政策,企业所得税法规定,企业发生的与生产经营相关的业务招待费按照发生额的60%扣除,与此同时为保护税基不受侵犯,这一费用不得超过当年企业收入的千分之五；但是依据企业会计准则,这一费用要全部的计入当期的损益.
(二)企业所得税法与会计准则在适用范围上存在的差异
《企业所得税法》第一条规定：企业所得税纳税人是指在中华人民共和国境内的企业及其他取得收入的组织,个人独资企业、合伙企业除外；第三条规定：企业所得税纳税人还包括依照外国（地区）法律成立、实际机构不在中国境内,但是在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所的,但有来源于中国内所得的企业.《企业会计准则――基本准则》第二条规定：企业会计准则的适用范围包含了在中华人民共和国境内设立的所有企业.由以上规定可以看出,企业所得税法与会计准则之间的差异主要表现在以下两方面：一是所得税法不包含个人独资企业及合伙企业,会计准则却将其涵盖在内；二是所得税法适用于事业单位、民办非企业单位、商会、社会团体等非企业型的组织,而会计准则不适于非企业组织；所得税法适用于居民、非居民企业,而会计准则不适用于所得税法界定的非居民企业.
(三)企业所得税法与会计准则在核算基础上存在差异
《企业所得税法实施条例》第九条：“企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用,不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用.”《企业会计准则――基本准则》第九条规定,企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告.以上有关规定说明,施工企业所得税与会计准则均以权责发生制作为核算的基础,但是在实际的经济活动中,所得税法也会采用收付实现制的做法来保证财政收入均衡入库、便于征管等工作的完成.
二、建筑施工企业所得税会计处理案例分析
[例]某建筑工程公司1994年1-9月共实现利润15400000元,其中包括从联营方分得的税后利润100000元,累计已纳所得税费用5049000元,10月、11月两月实现利润3600000元,应缴所得税费用1188000元,12月31日有关损益类科目余额如下：工程结算收入：5000000；工程结算成本：2800000；工程结算税费及附加：400000；其他业务收入：800000；其他业务支出：500000；管理费用：150000；财务费用：100000；营业外收入：70000；营业外支出：130000；投资收益：160000元,其中120000元为从联营方分得税后利润.
税务机关规定该企业实行按季预缴、年终汇算清缴办法缴纳企业所得税费用.年度汇算清缴时发现企业将超过规定标准的公益救济性捐赠100000元和超过人民银行规定的浮动利率的利息支出120000元在计税时没有扣除.
12月终了,企业将各损益类科目余额结转到“本年利润”科目,其会计分录如下：借：工程结算收入：5000000；其他业务收入：800000；营业外收入：70000；投资收益：160000；贷：本年利润：6030000；借：本年利润：4080000；贷：工程结算成本：2800000；工程结算税费及附加：400000；其他业务支出：500000；管理费用：150000；财务费用：100000；营业外支出：130000.
企业按规定方法计算出本企业12月份的利润总额：
利润总额等于6030000-4080000等于1950000元
企业12月份应纳税所得额为：
应纳税所得额等于1950000-120000（已税利润）等于1830000元
则应纳税额为：
应纳税额等于1830000×33%等于603900元
则应作如下会计分录：
借：所得税费用603900；贷：应交税费――应交所得税603900
同时,作如下会计分录：
借：本年利润603900；贷：所得税费用603900
企业在预缴第四季度应纳税款时,应作如下会计分录：
借：应交税费――应交所得税：1791900（1180000+603900）；贷：银行存款1791900
年度终了后,企业在与税务机关汇算清缴时,对于多列支的支出应按规定进行调整,增加企业的应纳税所得额.
全年利润总额等于15400000（前三季度利润）+3600000（9、10月利润）+1950000（12月利润）等于20950000元；全年应纳税所得额等于20950000-（100000+120000）（税后利润）+220000（税前多列支支出）等于20950000元；全年应纳税额等于20950000×33%等于6913500元；全年累计已缴税款等于5049000+1791900等于6840900元；应补缴税款等于6913500-6840900等于72600元.
则企业应作如下会计分录：
借：所得税费用：72600；贷：应交税费――应交所得税：72600
同时,作如下会计分录：
借：本年利润：72600；贷：所得税费用：72600
按规定企业在汇算清缴时少缴的税款,应在下年度补缴.实际补缴税款时：
借：应交税费――应交所得税：72600；贷：银行存款：72600.