注册会计师事务所税务代理问题

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税务代理是指,税务代理人在国家法律、法规规定的范围内,接受纳税人、扣缴义务人的委托,以纳税人、扣缴义务人的名义,代为办理税务事宜的各项行为的总称.税务代理一方面具有民事代理的特性,另一方面作为一种利用专门知识提供的社会服务,必然有主体的特定性；委托事项的法定性；代理服务的有偿性；税收法律责任的不可转嫁性.税务代理的模式主要有两种：一种是以美国和加拿大为代表的松散型代理模式,一种是以日本为代表的集中型代理模式.税务代理机构可以提供税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账,增值税一般纳税人资格认定申请,利用主机共享服务系统为增殖税一般纳税人增值税专用,代为制作涉税文书,以及开展税务咨询（顾问）、纳税筹划、涉税培训等涉税服务业务.同时,还可承办下列涉税鉴证业务：企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务.

目前,我国会计师事务所税务代理面临的主要问题有以下三个方面：

一是税务代理法律法规不健全.主要体现在两个方面：首先是从业人员资格认定法规不健全,在实际工作中,税务代理人员身份较为多样,没有统一的规范,一定程度上影响了我国税务代理行业的快速发展.其次是税务代理违法处罚法规不健全,在实际工作中,绝大多数纳税人都不愿意委托代理,有的甚至拒绝代理.我国很多企业都有不同程度的欠税、偷逃税现象.尽管会计法规、税务法规对纳税违法行为规定了相应的处罚措施,但是税法及相关法律还存在着很多漏洞.

二是税务代理主体不明确.税务代理主体不明确,会造成会计师事务所从事税务代理业务时身份不明,各行业间对这一业务的主体认识不清,造成不良竞争和恶性竞争.首先,在我国,一些税务代理人员没有相应的从业资格.一些稍懂税法的人员承担了税务代理的角色,帮助企业进行简单的纳税活动.虽然在一定程度上满足了企业的需求,降低了企业纳税成本,但是这些人员专业水平不高,对国家的各种法规政策理解不足,在代理过程中很容易出现问题,给企业带来不良影响,也阻碍整个税务代理行业的发展.其次,我国目前税务代理主体不明,还体现在注册会计师等从事税务代理业务存在较大争议.从国际通行做法看,注册会计师可以承办税务代理业务.但在我国,税务代理究竟谁来做,能有谁来做还存在较大的争议.很多地区的税务代理业务只能由税务师事务所从事,注册税务师从事税务代理业务,而注册会计师没有相应的资格.我国加入WTO时承诺,境外国际会计公司可以从事税务代理业务.但境内会计师事务所却长期受到“非国民待遇”的限制,造成中外会计师事务所的极端不平等竞争环境,严重妨碍了国内相关专业机构的发育和成长.注册会计师、律师等行业能否从事税务代理业务,不应当主观认定,应当从其专业水平考虑,如果具有税务代理相应的专业技术水平,那么这些行业为企业提供税务代理服务无疑会从更大程度上满足企业的需求,同时也会加大各行业间的市场竞争,使其更快更好的发展.

三是税务代理专业化水平较低.目前,税务代理在我国有了一定的发展,但总体来说,税务代理专业化水平仍然较低,且税务代理人员素质整体不高阻碍我国税务代理发展.我国会计师事务所中,通过注册会计师考试的仅占33%,拥有本科以上学历的仅为17%.另外,从业人员的风险意识、责任意识普遍缺乏,能承接跨国上市公司、大型企业集团等复杂业务的人员十分稀缺.都在一定程度上限制了注册会计师事务所税务代理业务做大做强.

针对上述问题,要完善我国会计师事务所税务代理必须从以下四个方面入手：

一要建立健全税务代理的法规体系.（1）建立健全税务代理从业资格法规.我国税务代理从业人员组成较为复杂,除了具有专业水平的注册会计师、注册税务师外,还有非专业人员,这些人员不利于管理,给税务代理行业的发展带来不利的影响.要提高税务代理专业化水平,对税务代理从业人员进行规范,就必须以法规的形式对税务代理人员的从业资格做出明确规定,以此来提高税务代理人员的整体素质和税务代理的服务质量.（2）建立健全税务代理行为管理法规.税务代理行业要弥补法律缺位状况,明确行业今后的发展模式和方向.首先,税务机关作为国家机构,要严格执法,在法律规定的范围内工作,为纳税人和税务代理人提供良好的纳税环境.第二,纳税人应当按照税法的要求,依法纳税,向事务所提供全面、具体、准确的原始资料,以便税务代理机构和人员开展业务.第三,税务代理人员在进行税务代理的过程中要严格按照国家的法律办事,做到程序不乱,内容不错,不能为了个人利益做出违法的行为.（3）建立健全税务代理失误惩罚法规.对税务代理中的违法行为,应当有专门的法律对其进行规范.针对税务代理行为法律后果的承担问题,主要应当从两个方面来考虑：首先是纳税人,有的纳税人,为了少纳税,提供给事务所的原始材料是虚假的,这样税务代理人员是无法得到准确代理结果的.因此,加大对纳税人的处罚力度,是从根本上杜绝税务代理失误的重要措施.另外,有时事务所和人员在税务代理失误中也承担着不可推卸的甚至是主要的责任.事务所迫于种种原因,进行非法代理,这也是常有的,因此,加强对事务所和税务代理人员代理失误的处罚也是十分必要的,是规范我国税务代理市场的重要手段.

二要明确税务代理主体.（1）必须由专业人士进行税务代理.税务代理业务必须由专业人士进行,从事税务代理业务的人员必须经过国家考试和认证,具备一定的专业技术水平.（2）税务代理主体的多层次多样化.首先,我国税务代理的主体应当是多层次的.税务代理的范畴很广,内容很多,纳税申报、税务登记等传统业务相对简单,技术性较低,应当由较低层次的税务代理人员进行,但是对于这些人员,也应当进行资格认证和规范管理.对于纳税筹划等对专业化水平要求较高的业务,则由高层次的税务代理人员进行.这样不同的税务代理业务由不同层次的人员进行,一方面可以更大的满足我国税务代理的市场需求,缓解对税务代理人员的需求压力.另一方面可以降低企业和社会的整体成本,对于一些中小企业而言,他们并不需要很高层次的税务代理人员为其进行纳税筹划,而是更倾向于选择一些费用较低,只进行简单业务的税务代理人员.第二,我国的税务代理主体应当是多样化的.这里说的多样化,主要指的是较高层次的税务代理主体,仅依靠注册会计师从事税务代理又远远不能满足行业发展需求,还必须依靠专业化的事务所,积极发展专门的税务中介机构如税务师事务所等.三要找准税务代理定位.（1）对事务所和税务机关关系进行准确定位.事务所作为社会中介组织,其代理行为必须坚持独立性和公正性,而在我国,事务所一般都挂靠于税务机关,其代理行为中行政色彩比较浓.事务所应与税务机关脱钩,应当是具有独立法人资格、独立开展工作的中介组织,既不隶属于税务机关,也不受控于纳税人.因此,事务所应与税务机关脱钩,走工作自立、经费自筹,人员自聘的“三自”道路,积极参与市场竞争,强化优质服务,只有这样才能赢得纳税人的信赖,促进税务代理业的健康发展.（2）对事务所自身进行准确定位.税务代理要快速良好的发展,必须对自身进行准确的定位,要创新服务方式,重塑管理理念.代理服务必须提高到智能型的层次,不仅要主动服务,而且要主动为企业利益着想、主动想在企业的前面,然后主动将企业还未想到或者还没有想好的事情落实在企业的涉税事项中,最终主动为企业交出一份满意的税务代理答卷.此外,会计师事务所应当把税务咨询服务作为拓展业务来抓.管理咨询业务与审计业务的剥离可能是一种不得不接受的发展趋势,但是税务咨询在会计师事务所仍然应当保留.税务中介行业发展到现在,还应当深入客户生产经营的全过程,为客户提供账务处理、纳税筹划、经营方案选择等深层次、全方位的综合策划服务.税务代理不是就税论税,而是从企业经营战略、流程入手,综合考虑经营、财务管理、税务风险控制和节税的系统要求,帮助客户在合法合理的前提下降低企业纳税成本,提高企业的市场竞争力,实现企业价值最大化

四要提高税务代理人员的专业水平.（1）强化系统教育.在我国税务代理人员大多都是财务人员和会计人员经过后续的学习和培训,具备了一定的税务代理的相关知识,进入税务代理行业.税务代理的专业化程度较低,专业化水平也不高.为了更好的适应市场需求,我国应在大中专院校中设立相关专业,这样可以使税务代理的专业性更加突出,也可以系统的培养税务代理的专门人才.（2）加强后续培训.对税务代理从业人员进行培训,尤其应强化专业技能培训和职业道德教育,提高执业队伍的整体素质,并逐步引入淘汰机制,对不合格人员要坚决清退.从业人员进入该行业后,应当根据自身条件和职业要求进行后续的学习,使自己具备更高的素质,更好的完成税务代理工作.此外,税务代理人员要关注经济形势和各种新的政策法规,只有掌握了这些,税务代理工作才能更好地进行.

（编辑陈玲）