我国实施社会责任会计的背景影响因素

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摘 要：本文从国内外实施社会责任会计的背景出发,分析了在我国实施社会责任会计的诸多有利因素和不利因素.以期能够为社会责任会计制度的建立、健全以及社会责任理论的完善提供借鉴.

关 键 词：社会责任会计　经济发展　企业

自改革开放以来,我国确立了以经济建设为中心的发展任务,企业目标一直局限于实现其自身利润最大化,进而达到股东利润最大化.因此,会计更关注企业的资产负债、经营成果、流量、投资收益、投资风险等微观指标.在这一目标的驱使下,企业自身虽然取得了长足发展,但带来了严重的社会问题,如生态资源遭到严重破坏、环境遭到严重污染、员工的权益得不到保护、消费者的权益受到严重侵害等.这显然与可持续发展战略背道而驰,且制约我国经济的发展.于是,人们对传统的企业目标理论产生质疑,由此导致企业社会责任理论产生.企业社会责任理论主张企业的目标是二元的,除追求利润最大化之外,企业还应当保障和提升社会公益,即在确保股东利润最大化的同时,也实现企业非股东利益相关者福利的最大化.与之相适应的,会计服务的对象不再局限于企业.而是一系列相关的利益群体.近年来,我国会计学界在引进和吸收西方社会责任会计的基础上,结合我国具体国情和会计实践作了一些有益的探索,但仍有许多问题尚需进一步进行研究.

一、社会责任会计国内外发展背景分析

(一)社会责任会计国际背景20世纪60年代,随着工业化的发展和新技术的运用,资本主义社会生产力得到迅速发展,但西方企业忽视社会责任所引起的社会问题却更加突出.这导致社会公众强烈谴责企业不顾各种社会公共福利的掠夺式经济行为,要求企业协调经济目标与社会目标,增强社会责任感.另一方面,随着市场竞争的日趋激烈,相当多的企业家逐渐认识到,企业形象是一笔巨大的财富,企业的目标应是有益于社会,而不是同社会对抗,企业只有承担必要的社会义务,才能够长期稳定地发展.所以许多企业家都自觉主动地检查公司的社会业绩,评估公司社会工作的成果,从主观上想去做好社会工作,从而借以提高企业信誉.在社会公众的谴责、企业家观念的转变、国家宏观管理的需要、福利经济学的发展和现代科学技术的进步等综合因素的影响下,推动了社会责任会计的产生.社会责任会计一词是由美国会计学家戴维F林诺维斯(DidFLinow)于1968年首次提出,并由此揭开了社会责任会计研究的序幕.

美国是社会责任会计的发源地,社会责任会计的理论与实务均有成效.1994年,恩斯特对《财富》杂志中排名前500名的大公司进行了三年的研究,发现在年度报表中包含有关社会衡量资料的企业逐年增加,至1996年已达到96％.早在1975年,法国政府在《关于公司法改革的报告》中建议各家公司每年公布“社会资产负债表”.1977年,法国政府正式颁布法律,要求雇员超过750人的组织,不论工商业、职业的、城市的和政府的组织,必须编报年度社会资产负债表,用货币金额揭示企业履行社会责任的情况,揭示的信息主要包括：劳动力的报酬和补贴、就业人数、安全保护、工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容.1992年,英国政府颁布了环境管理体系的法律,其被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规.目前,德国有100多家公司定期发表社会责任报告,如德意志壳牌石油公司的“年度社会报告”,就将经济和社会数据结合在一起,为公司规定了具体的经济、环境和社会福利的目标,以及实现这些目标所需的经费.日本、意大利、加拿大、荷兰、比利时、瑞典等国家在建立社会责任会计方面都作了大量尝试,并取得了一定成绩.随着全球经济一体化进程的加快,各国会计标准日趋国际化,在发展中国家建立社会责任会计是一个国际趋势,其为解决全球性环境问题和提高资源利用效率、减少资源浪费提供了重要依据.世界上许多国家政府和学者都认识到,建立社会责任会计.促使企业履行社会责任,对于国家宏观管理、保护环境、增加社会福利都具有重要意义.目前,国外研究侧重于实证研究.重点研究影响社会责任会计因素、社会责任会计计量标准等重大问题.虽然国外研究团体在社会责任会计的确认、计量及信息披露等方面取得了重要成果,但对社会责任会计的许多方面的认识仍不统一,分歧较大,如社会责任会计的核算内容等.

(二)社会责任会计国内背景建国以来特别是改革开放以后,我国经济迅速发展,人民生活水平不断提高,综合国力得到加强.但在经济发展过程中,也出现了诸如社会分配不公、就业压力增大、资源浪费严重等社会问题,严重阻碍了我国经济的可持续发展.要走可持续发展道路,实现整个社会对各种资源的最优利用,达到有效的水平,需要解决企业生产经营行为的外部性问题,即企业行为对社会的影响,而社会责任会计就是以会计形式反映这种影响的.我国加入WTO后,国内企业要参与国际国内市场竞争,要与国际惯例接轨,要像国外许多知名企业一样,承担相应的社会责任,提高企业的信誉和价值,也需要建立社会责任会计.在当代社会里,企业与社会各方面有着各种关系,没有可持续发展的社会背景,就没有可持续发展的企业,企业应该履行相应的社会责任.然而目前我国尚未建立社会责任会计,虽然有的法律中要求企业承担或披露社会责任,但范围十分有限,如反映企业社会总贡献通过纳税额来反映,未从会计角度对企业的社会责任进行全面核算与计量,在这种情况下,企业不履行其相应的社会责任在所难免.我国传统会计忽视了企业的社会责任问题,其追求企业自身最大利益,没有反映企业应承担的社会责任.阻碍了会计的正常发展.因此,我国要实现经济、社会、人口、资源与环境相互协调,走可持续发展道路,应该建立社会责任会计.我国社会责任会计研究起步较晚,目前仍处于理论研究状态,并且主要是以概念性的探讨、重要性的分析、对国外研究成果进行介绍为主.在确认、计量、记录、披露等方面尚未取得重大突破,特别是对我国目前是否应实行企业社会责任会计存在着一定的争议.

二、我国实施社会责任会计的有利因素分析

(一)政府对企业社会责任的重视为实施社会责任会计提供了有力保障我国是社会主义国家.企业履行其相应的社会责任与社会主义基本目标一致.由于企业的社会责任关系到我国经济的可持续发展,关系到资源的合理利用和环境保护与改善,关系和谐社会的形成,因此,政府非常重视企业社会责任,具体体现在：一是有关企业社会责任的立法工作得到加强.我国早在20世纪80-90年代先后颁布了《中华人民共和国环境保护法》、《森林法》等多项环境保护的法律法规,对企业应承担的社会义务作了一定的规定,这为建立社会责任会计提供了必要的制度环境和法律环境；二是我国将可持续发展作为一项基本的长期战略国策；三是市场经济体制的建立和发展,为建立社会责任会计提供了坚实基础.作为市场主体的企业应该既讲经济效益,又讲社会效益.讲求社会效益,必须依赖建立社会责任会计以反映企业的社会效益和社会成本,以弥补传统会计的不足.

(二)社会公众消费意识的转变为实施社会责任会计创造了良好的市场环境随着我国经济的发展、人民生活水平的提高,社会公众对生活质量的期望值发生了重大变化,人们的消费观念向环境保护的方向转变,绿色消费观念已初步形成,并产生了巨大的需求市场.企业要占领这一个市场,就必须建立相应的社会责任会计,核算其生产绿色产品中减少污染和履行社会责任等方面的收益与成本,为社会公众深入了解企业提供必要信息,以便其做出正确消费选择.我国企业应及时抓住这一绿色消费需求及其产生的巨大市场机遇,将注意力从单纯追求利润,转变到追求经济与生态的协调发展的轨道上,实现企业与社会的双赢.

(三)企业经营管理理念转变为实施社会责任会计提供了内在动力企业经营管理新理念的一个重要思想是：企业已不再被看作只是为拥有者创造利润和财富的工具,还必须对整个社会的政治经济发展负责.企业经营管理新理念要求企业从片面追求经济效益最大化转移到开始重视社会效益上来.现代的大多数企业家认识到一个安全和繁荣的社会有利于企业的发展和获利,重视企业社会责任是企业生存和发展的前提,因此,企业的目标应该有利于社会的发展,而不是“损害社会”.企业家利用社会责任会计来检查公司业绩,评估公司社会工作的成果,找出公司应做的社会工作,教育公司中的管理人员,使其能从社会角度来思考问题,从而有助于建立企业信誉,获得社会认可.企业经营管理新理念的提出,要求企业不仅要对所有者和债权人提供会计信息,而且还应对员工、政府、社团等提供其履行社会责任的会计信息.

(四)会计事业迅速发展为有效实施社会责任会计打下了良好基础改革开放以来,我国会计事业发展迅速.目前,绝大多数企业都使用会计核算软件进行会计核算,有的还突破了记账、算账、报账的传统会计的概念,向管理会计发展,提高了工作效率.另外,在会计工作中,会计人员较广泛使用微机进行办公自动化工作,有的企业还建立了自己的电子商务网站和数据库.运用中小型数据处理机进行数据处理,提高了企业的综合效率.会计工作手段和技术的改进与提高,为建立社会责任会计,解决社会责任会计的计量中的数据处理问题提供了坚实保障.同时,我国改革开放30年来,会计立法事业也取得了很大进步.国家陆续颁布了《会计法》、《会计准则》等法律法规,保证了会计资料的真实与完整,规范了会计行为,维护了国家的会计秩序.近年来,我国会计与国际惯例趋同,广泛地与其它学科相融合,正在逐步缩小与世界先进国家的差距,为实施社会责任会计打下了坚实的基础.

(五)社会责任会计研究热潮的兴起对实施社会责任会计起到了推动作用目前在我国会计研究领域.许多高校和研究机构已拥有高学历、年龄结构合理、理论水平较高和业务素质较强的科研队伍,这为建立和丰富我国社会责任会计理论提供了人才保障.从现实情况看,由于社会责任会计的重要性,学术界研究社会责任会计的人士与日俱增,并取得了一定的研究成果.不少论文介绍了西方社会责任会计的理论和方法,并在一些著作和论文中提出了一些建立我国社会责任会计的具体对策与措施,有的具有较高的学术价值与实践意义.另外,中国会计学会、一些地方会计学会和社会科学规划办也将社会责任会计的研究纳入科研规趣颐目中,这必将推动对社会责任会计的深入研究.

(六)西方社会责任会计的理论和方法为我国实施社会责任会计提供了有益借鉴社会责任会计产生于西方国家20世纪70年代,是一个会计分支,在其后的三十多年里,一些国际组织、国家政府及会计职业团体对社会责任会计进行了研究和尝试,这些研究和实践对建立我国社会责任会计有着重要的借鉴意义.目前,尽管西方发达国家和学术界在社会责任会计的某些理论和方法方面仍存在着一些重大的尚未解决的难题,但已形成了具有相当规模、比较系统的社会责任会计的理论和方法体系,在建立和完善社会

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三、我国实施社会责任会计的不利因素分析

(一)相关社会责任会计法规制度不健全从客观上讲,我国仍有许多企业不愿意履行其社会责任,主要原因在于相应的法律法规制度不健全.因此,为了保证使企业承担其相应的社会责任,提高整个社会的福利,需要完善的法律法规制度作保障.在我国企业社会责任意识淡薄的阶段.加强法律制度就显得尤为重要.与发达国家相比,我国在社会责任会计的法律法规制度建设方面还较为滞后.由于我国相关法规没有全面规定企业必须履行社会责任的内容,对企业社会责任的信息披露形式也不明确,在实践中造成了很多问题.具体表现在：一是许多企业不披露或少披露其社会责任信息_等于是披露信息时主观随意性大；三是企业间的社会责任信息不具可比性.

(二)社会责任会计理论体系尚未形成

从总体上看,我国目前对社会责任会计的研究尚处于起步阶段,许多研究仅是借鉴国外已有成果.没有取得有特色的研究成果,对社会责任会计的研究在许多领域还是空白,社会责任会计理论体系尚待完善.这是因为,首先,我国会计学界受传统会计影响,很少将会计学与社会学、经济学、计量学、生态学等学科的发展联结起来,对社会责任会计认识和重视不够,从而使得对社会责任会计理论研究起步较晚,取得的研究成果也较少；其次,少部分学者对我国实施社会责任会计还持相反观点,认为我国缺乏社会责任会计实施的条件,社会责任会计还是一门不成熟的会计,这也在一定程度上阻碍了我国社会责任会计理论的发展；第三,我国没有成立专门的研究机构来研究社会责任会计问题；第四,我国会计界研究往往避重就轻,存在着对前沿性、重大性会计问题研究不够的弊端.社会责任会计内容非常广泛,计量复杂,涉及许多学科,研究难度大,导致许多学者不愿意研究此类问题.另外.与一些传统会计相比,社会责任会计还存在一些尚未突破的理论难题,如计量问题,这在一定程度上阻碍了社会责任会计的应用.

(三)企业社会责任意识淡薄　受传统思想和观念的影响,我国许多企业经营者将企业看成是纯粹的经济个体,追求利润最大化、股东财富最大化或企业价值最大化,片面地追求企业经营的内部效益及经济价值而忽视其外部效益及社会价值,没有将其作为社会的重要组成部分自觉履行社会责任,维护社会整个利益.传统会计所采用的是封闭式的一维思维方式,即将企业看成是单纯的、完全独立的经济实体,而不是将其视为整个社会的一分子,因而企业的宗旨在于创造最大的经济利润.企业经常使用“最大化”、“最小化”等经济术语,利润被认为是企业对社会贡献的唯一目标,而忽视了对社会的责任.这样产生的弊端是：一是将社会多数人的利益排除在外,仅着眼于资本收益；二是不利于增强企业的功能和发挥会计的职能；三是无视企业存在的社会价值,使企业社会无法融会而不是作为社会的重要部分自觉履行社会责任,维护社会整个利益.另外,由于我国长期以来实行高度统一的国民经济管理体制,国营企业生产经营活动所得到的利益为国家所有,对社会造成的损失由国家承担,这就导致企业社会责任观念淡薄.在企业反映社会责任情况时,只愿意反映对社会的贡献,而不愿揭示或完全揭示其对社会造成的损失,造成社会责任会计在计算社会效益和社会成本时往往伴有主观的臆测,虚增社会效益和社会成本,从而影响会计信息的真实性.

(四)部分企业披露社会责任会计信息的成本较高　与传统会计相比.企业提供的社会责任会计信息成本相对较高.这主要是因为社会责任会计核算内容范围广、核算方法复杂.一般而言,企业的社会责任事项不会以交易形式发生,要对这些事项的社会成本和效益予以确认和计量较为困难,并且有的计量方法较为复杂,需要的数据多,这就需要企业去做大量的数据调查与核实,继而企业要为此付出大量的人才、财力、物力,导致企业提供社会责任会计信息的成本偏高.如社会责任会计核算内容包括企业对自然环境造成的影响这一内容,要对其进行计量和评价,主要包括两个阶段：第一阶段是收集数据.企业要进行数据监测和预测,收集一定时期企业有关污染物的排放数量和浓度、本地区人口健康变化等数据,建立比较科学的评价标准,有的还需要做相关实验.第二阶段是数据处理和方法选择.具体方法包括：生产率变动分析法、人力资本法、机会成本法、资产价值法、工资差额法、旅行费用法等,这些方法需要应用计量经济学、生态经济学等学科知识,对评价人员素质要求较高.从这个评价流程可以看出.要较准确地评价企业对自然环境的影响,企业需要建立相应机构和配备相关人员,从而导致其支付成本较大.

(五)会计人员素质不高　会计改革和会计教育的发展,我国的会计事业已经取得了一定成就.但从总体水平来讲,我国会计基础较差,会计人员素质不高,尤其是理论方面的知识缺乏.在笔者所取证的几家企业中,仅有个别企业的会计主管为经济学学士,有的单位的主要会计人员甚至仅为初中水平.这批人员可以完成传统会计要求的简单的账务工作,但难以做好企业理财帮手,更谈不上协助企业真实、完整、准确地反映其社会责任信息的.社会责任会计的发展要求会计人员具有多方面知识和经验,传统会计环境下的会计人员已难以满足社会责任会计发展的要求.

(六)实施社会责任会计的客观经济环境还不够成熟　改革开放30年来,我国经济取得了前所未有的发展.经济体制和经济结构不断优化,但另一方面,也还存在许多问题：大型知名企业不多,科技含量不高,与国际市场相比竞争力不强,国有大中型企业亏损局面还没有基本扭转,个人和集体企业主要是劳动密集型的小型企业.在这样的客观经济环境下,实施社会责任会计还有很大的困难.经济是基础,当企业的经济效益不高甚至亏损时,企业不愿意承担其社会责任,事实上也难以很好地履行社会责任.

我国实施社会责任会计虽然存在着许多不利因素,但也存在着许多有利因素.并且随着企业的社会责任意识的提高以及在科学发展观的指引下,社会责任会计的实施必将有利于企业和社会的和谐发展,协调企业与社会环境的关系,为我国会计理论的发展提供更为广阔的空间,同时进一步在全社会发挥会计信息的服务功能,从而实现我国经济的可持续发展.

编辑　刘珊