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摘 要：由于目前我国城市商业银行产权和法人治理结构不是很完善等因素影响和制约,城市商业银行在加强内部税务管理方面存在着不少制约因素,使得税务管理这个与财务管理密不可分的重要管理环节脱节.建议城市商业银行设立独立的内部税务会计职能体制,强化财务管理,规避和减轻纳税风险.
关 键 词：城市商业银行；税务会计；税收风险
文章编号：1003-4625(2009)08-0117-02中图分类号：F830.62文献标识码：A
一、设立税务会计职能岗位是税收制度和会计制度的要求
随着我国社会经济的不断发展和加入WTO后《财务通则》、《会计准则》的相继出台,税收制度也发生了相应的变化,如所得税制度方面我国于2008年统一了企业所得税法,并且根据经济发展的需要又于2008年修订出台了新的《营业税暂行条例》、《实施细则》以及执行新的《企业会计准则》等.由于新出台的财务会计制度和税法,其出台背景和拟定政策的部门不同,所以在会计与税务处理办法上存在着一定的差异和不尽一致的地方,使财务管理部门在具体执行中带来诸多的不便.这些差异大体为这几个方面：其一,会计制度在损益的核算方面强调的是财务利润,而税法上则强调的为税务利润(即应纳税所得额).其二,在收入的确认方面,会计制度和税法的确认口径大体一致,均采取了权责发生制的原则(即收入与成本费用相配比的原则).而在成本费用的列支扣除方面,会计制度虽然也进行了罗列规定,但与税法规定差异较大.一是财务会计制度规定企业按财务通则和会计准则规定要求予以当期支付或采取预提的方法列支相关成本费用均可列入当期损益进行处理(即作减少当期财务利润处理),而税法在成本费用税前扣除方面则不同,即按财务会计制度列支营业外支出的各类行政性罚款、滞纳金、罚金及罚没支出均不得税前予以扣除,倘若企业已在当期税前扣除的,可不作财务会计处理,只能在所得税汇算时作为调增应纳税所得额处理.二是财务制度规定可以预计提取列支企业未来费用(如固定资产减值准备、无形资产减值准备、货款和抵债资产损失准备等14项内容),而税法则规定除金融企业可按年提取呆账准备资产余额的1％计提列支税前扣除呆账准备金外,未经国务院主管部门核准提取的其他准备金一律不得税前扣除.同时又规定了倘若金融企业如果发生呆账损失的,应先冲减其呆账准备金,不足冲减部分可据实列支扣除.其三,在税务会计处理方面,税法坚持的为历史成本,不考虑货币的时限价值,需财务制度规定经评估增值部分的固定资产可计列折旧费用予以减少当期财务利润,而税法规定所计提的折旧的费用不得扣除.其四,财务会计制度对某些费用未规定具体的列支标准和限额,而税法规定则进行了具体明确的规定,如业务招待费按实际发生额的60％扣除,40％部分视为个人消费不予以税前扣除,而且60％可扣除部分还不得超过企业营业收入总额的5％；企业公益性捐赠支出可按年财务利润的12％扣除；宣传费和广告费支出按年营业收入总额的15％扣除(超过部分可延续下年扣除).其五,税法还在成本费用的扣除方面强调了合理性的原则,对一些超前或者延迟列支费用问题也作了限制规定等等.诸如以上均属于财务会计核算的内容,由于财务制度和税务会计执行中存在着差异,势必给财务管理工作带来许多不便,同时也对纳税申报和处理其他相关涉税事宜带来负面影响.因此,专门设立独立的税务会计对城市商业银行财务管理非常必要.
二、设立城市商业银行税务会计是税收体制的完善和会计职能变革的需要
近年来,由于我国财政、税收体制的不断完善和会计职能的不断变革,逐步与国际接轨,税务会计与城市商业银行财务会计之间的分工合作越来越明确.借鉴一些发达国家经验,设立独立的税务会计已成为这些国家城市商业银行在经济管理中的重要问题,并成为会计学的一个分支,可与财务会计、管理会计、预算会计融汇一体并驾齐驱,规范我国城市商业银行税务会计制度也成为我国社会经济和会计发展的必然和要求.税务会计是以纳税人为会计主体,以税收法律制度为准绳,以货币为计量单位,运用会计的基础原理和方法,对应纳税款的形成、申报、缴纳进行连续全面地反映和监督的一种管理活动.目前,我国税务会计作为实质性工作并非独立存在,实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度,即使在会计核算中对城市商业银行所涉及税收的会计科目、账户及相应的会计信息进行单调的处理,财务制度和税务会计在处理涉税事项上既不衔接完善,又不具体细化,很难达到财务管理规范管理目标的要求.因此建立完整和独立的城市商业银行税务会计制度已刻不容缓,势在必行.只有将税务会计从会计体系中独立出来,才能更好发挥税务会计职能作用.
三、设立城市商业银行税务会计是进行城市商业银行纳税筹划的需要
一是通过往年企业所得税汇算中发现的问题,在吸取经验和教训的基础上,改变会计处理方法,完善会计审核的制度,以便尽可能避免由于类似情况再度出现给企业带来的纳税风险.如其一,在审核中,尽可提醒费用报销者在一定时间限定内(最好在一个会计年度)归集把关予以核销,尽量减少或杜绝跨期和不合理票据的报销.其二,对一些呆账及资产损失需上报审批涉税事项,应及早的同相关部门加强沟通,及时提醒着手完善各项手续,按规定时间整理上报主管税务机关予以审批.以规避因手续不完备或超过时限未获批复,得不到税前扣除所带来工作被动局面.其三,可以通过基层税务会计交流座谈的方法,加强经验的沟通.统一政策处理的口径,及时做出调整处理,以便减少财务管理工作中疏漏现象的发生.
二是通过运用掌握的税收政策,提出具有针对性合理化建议,为企业获得最大的经济效益发挥参谋作用.其一,尽可能运用税收优惠政策,加大某些税收优惠政策规定项目的投入,从税收优惠政策中获得效益.其二,在税法许可的范围内,充分预计列支可能发生费用支出和财产损失,尽量地缩小税基,以减少应税所得.如按照税法的规定,对一些可以按一定比例计提和限定据实列支扣除的费用项目(广告和宣传费用、公益性捐赠支出、业务招待费、呆账准备金、福利费、工会经费教育经费等),在不影响整体战略和经营需要的前提下,按照税法规定的标准和方法正确区别对待,对税法规定当期可以计提的费用应足额预提予以列支；对税法规定加以限定支出的费用部分,应事先进行详细计划和预算,严格根据规定加以限定,以免超标；对于可以采取摊提的方法摊销扣除的费用(如长期待摊费用、折旧摊销、无形资产摊销等)可根据税法规定的摊提方法,采取孰长孰短适度原则均衡摊入各期予以扣除.
四、设立独立的税务会计是强化城市商业银行内部管理的需要,也是规范依法纳税的前提
一是设立独立的税务会计职能,可以集中精力研究新的税收政策,以便城市商业银行内部财务会计与税收会计在涉税事项会计处理方面减少分歧达到有机的统一,使新的税收政策及时得到掌握和消化,结合城市商业银行内部财务管理的实际,查找管理中的疏漏,强化财务管理.二是设立独立的税务会计职能岗位能够通过新旧税收政策的比较分析,为企业更好地进行税收筹划,实现最大经济利益提供有效的财务决策依据.三是设立独立的税务会计职能岗位,并使其固定化、制度化,能够实现税收政策执行的延续性,使得税务会计人员更加精通和熟知税收政策,以及税收信息化管理知识技能,更好地运用税收政策为企业服务,在不违背国家税法的前提下,充分保护纳税人合法权益、履行纳税义务的应有作用.四是设立独立的税务会计职能岗位,建立健全税务会计考核制度,能够使税务会计职能走上规范化、科学化管理轨道,也便于财务管理对税务会计的考核与监督.五是设立独立的税务会计职能岗位,有利于在城市商业银行内部财务管理工作中,加强涉税事项审核和把关,使涉税事项疏漏问题可以及时发现予以纠正,作出正确的判断.同时通过涉税事项指标的分析,查找财务管理问题,使得城市商业银行税务会计岗位及时进行沟通、汇总交流,为城市商业银行财务管理完善管理制度提供可靠的依据.六是确实解决工作中出现的共性和疑难涉税问题,并请税务人员来企业进行讲课,这样才能使城市商业银行在税收政策执行方面减少偏差,少走弯路,使各项税收政策得以较为正确地执行.
(责任编辑：李琳)