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摘 要：支持小型微型企业发展,对于我国克服国际金融危机,保障和改善民生,保持经济平稳较快发展,具有重要意义.本文从分析小型微利企业相关财税制度入手,探寻制度症结所在并结合相关发达国家经验,提出相应的改进构想.
关 键 词：小型微利企业；财税；制度
中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）011-000-01
一、不同角度下的概念界定
(一)税法上“小型微利企业”的认定
根据2007年12月6日出台的《企业所得税法实施条例》规定,小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业：1.工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2.其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.在具体细节指标操作上,“从业人数”按企业年平均从业人数计算,“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算.
(二)行业划分中“小微企业”的认定
联企业[2011]300号文件规定,根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型.从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业；从业人员20人及以上,且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业.
(三)《小企业会计准则》中“小企业”的认定
《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定中对“小企业”界定为经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的企业.
通过对以上认定标准的分析,税法上所认定的“小型微利企业”概念,与、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部等其他部门定义的“小微企业”和“小企业”是不同的概念.
二、小型微利企业发展现状
(一)在国民经济中的地位及作用
小型微利企业广泛分布于小城市、县、乡镇,是地方经济发展的重要支柱,也是缓解社会就业压力的主要渠道.根据世界各国对小型微利企业的统计,其基本属于劳动资源密集型企业.根据我国最新统计数据：按现行中小企业划分标准测算,中小企业的数量占比超过企业总户数的99%.
(二)金融危机后面临的困境
1.融资存在明显“脆弱性”.就当前世界范围内看,大多数小型微利企业面临资金短缺的困难.客观情况在于资本的趋利性,注定了商业银行的“嫌贫爱富”.从银行取得贷款,需提供担保、抵押、标准的财务报表等,小型微利企业几乎都没有,只能通过民间高利率借贷,而低利润的压力无疑让他们不堪重负.
2.外部生存环境面临困难和压力.原材料价格逐年上涨,劳动力成本快速上涨,企业招工难和新生代农民工工作短期化等因素的叠加,使得小型微型企业利润和生存空间不断受到挤压.
三、相关财税政策
(一)国税函[2008]251号文件,明确了小型微利企业所得税预缴问题.
（二）《企业所得税法》第二十八条规定了小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税.
（三）《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》明确了对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.
四、财税制度分析
(一)积极意义
1.小型微利企业的认定标准降低,受益对象范围扩大.新税法对小型微利企业税收优惠规定将使我国有40%的企业受益.2009年9月,司长王黎明公开：2010年度对小型微利企业的所得额减半征收所得税的优惠政策到年终涉及到五六十亿的所得税.
2.有利于小型微利企业调整投资方向.新企业所得税法规定：①企业从事农、林、牧、渔项目的所得,减征或者免征企业所得税.②对国家重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税.这些以行业优惠为主的税收优惠措施将引导企业将自身的投资方向与国家的宏观经济目标协调一致,实现企业发展与环境保护的良性循环.
3.进一步发挥小型微利企业的自主创新能力.新企业所得税法规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产的150%摊销.小型微利企业应该充分利用这一优惠措施,通过自主创新提升生存能力、竞争能力和盈利能力,实现可持续发展.
(二)存在的问题
1.融资成本高而税负重.现有金融机构的管理体系使小型微利企业从正规金融机构获取贷款的可能性变小,不得不采取民间借贷、同业拆借等融资,其借款成本远高于大中型企业.由于税法尚未将超额的借款利息纳入税前扣除的范围,以致小企业的实际税负较重,过重的税负制约了中小企业的发展.
2.现行税法中优惠政策缺乏间接优惠.新税法由原来的“地区优惠为主”转变为“行业优惠为主”.但我国目前所得税的优惠方式是直接减免,纳税人应纳税款直接减少,国家税收直接减少.国际通用的是间接税收优惠方式,主要是投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等方式.间两种优惠方式相比,政府相当于为企业提供了一笔无息贷款,缓解了企业财务困难,激励企业加速生产周期,从长远来说企业上缴税收是有增无减的.
五、新形势下财税制度改进建议
(一)重视财政政策的作用
1.拓宽融资渠道.进一步推动交易所市场和场外市场建设,改善小型微利企业股权质押融资环境.在规范管理、防范风险的基础上促进民间借贷健康发展,依法打击非法集资、金融等违法活动.
2.应通过国家独资或由国家与科研院所、大专院校合资建立专门为中小企业量身技术成果的研发中心,提供直接适合的技术产品,并对符合国家产业导向的高新技术中小企业的科研项目给予一定的补贴.
(二)重视税收政策的作用
1.尽快建立税收优惠政策评估监督体系.针对小型微利企业,提高政策实施的规范化和透明度,杜绝冒享优惠政策事件的发生,同时把优惠政策享受的“普惠制”形式变为符合国家产业导向的“特惠制”.
2.完善现行的所得税制.①借鉴发达国家经验,改变国内企业“亚国民”待遇；②借鉴国际上税制建设普遍遵循的“宽税基、低税率、严征管”原则,在税收优惠上体现对大中小型企业之间的差异；③加强对高新技术小企业的支持,拓宽优惠政策的涵盖领域,逐步推行科技投资税收抵免、技术开发费用扣除等优惠政策.