国际避税的形式、危害应对措施

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摘 要：随着各国经济的迅速发展以及全球化的进一步加深,国际经济交往更加密切,跨国企业不断增加,国际避税行为也变得日趋严重.由于国际避税会给各国带来多方面的消极影响,因此,加强对国际避税的研究,开展反国际避税斗争已经成为世界各国经济发展中必须着力解决的一个重要问题.本文首先从国际避税的概念入手,接着列举了国际避税的几种常见形式,并在对国际避税产生的危害进行分析的基础上提出国际避税的应对措施.

关 键 词：国际避税；反避税；应对措施

中图分类号：F276.7文献标识码：A文章编号：1001-828X（2015）005-000-01

一、国际避税的概念

国际避税是指跨国纳税人利用国与国之间税制上的差异或者国际税收协定和国际税法中的漏洞,在其从事跨境经济活动过程中,通过各种合法手段,规避或减轻其纳税义务的行为,它是国内避税在经济全球化背景下的延伸.虽然从表面上看国际避税所使用的方式和手段是合法的,但是它又与偷漏税等非法行为在内在动机上有着相似之处,并且其行为在客观上导致国家税收征管主权受到损害,影响到避税行为发生国的税收收入.

二、国际避税的常见形式

1.利用国际避税地.国际避税地又称避税港或避税天堂,通常是指那些基于特定的目的而对跨国纳税人征收很低税率,甚至不征税的国家或地区.除了税收方面的优势外,国际避税地一般还具有政局稳定、交通通信便利、银行业发达、银行保密法严格等有利条件,使得避税地对于跨国投资者来说具有很大的吸引力.一般来说,跨国纳税人主要通过在避税地设立受控外国公司,并将其正常的公司所得转移到该境外受控外国公司的账户下方法,来达到减少纳税的目的.

2.跨国关联企业转移定价.关联企业是指在资金、经营和购销等方面存在着直接或间接控制关系的企业,由于这种控制关系的存在,使得在交易时更多地倾向于遵从具有控制权的跨国关联企业的意愿,并以最大限度的满足其利益为原则,通过使关联企业的收入从一个不利于自己利益的企业账户上转移到另一个有利于自己的企业账户上,然后利用各国税收政策和税率的差异达到少缴税款的目的.

3.利用资本弱化.资本弱化是指企业投资者在企业融资方式上通过有意降低股本的比重,增加负债的比重来达到避税的目的.法律规定通过贷款融资的公司支付给债权人的利息可以在缴纳企业税之前扣除,对这部分并不征税.而企业通过股份融资所取得的股息则不能享受这种优惠,并且公司的股份资产还需要另外缴纳资本税.因此,跨国纳税人往往尽可能地将关联企业本应以股份形式提供的融资人为地转化为贷款形式,进而达到避税的目的.

4.滥用税收协定.国际税收协定是两个或两个以上的主权国家为了解决国际重复征税以及协调国家之间的税收分配关系,在协商对等的原则下,由政府谈判并签订的一种书面协议.税收协定中所规定的优惠条款只适用于缔约国居民.滥用税收协定,是指本来无法获得某一税收协定优惠待遇的第三国居民,通过在任一缔约国境内设立具有该国居民身份的直接导管公司、踏脚石导管公司或者直接利用双边关系设置低股权控股公司,来间接地获得该税收协定所提供的优惠待遇,以达到避免或减轻其纳税义务的目的.

三、国际避税的危害

1.减少国家财政收入.国际避税行为产生的直接后果是损害了有关国家的税收利益,使财政收入大量减少,进而影响到国家职能的正常发挥.另外,从国际避税与国内避税的比较来看,虽然国内避税也使税收减少,但这只是剩余产品价值在政府和居民之间分配比例上发生改变,并没有减少国家的整体财富.而国际避税则会导致本应属于该国的税款流向了国外,国家的整体财富遭到了损失.

2.影响国际间资本的正常流动.跨国纳税人为了达到避税的目的,通过受控外国公司、国外关联企业等手段将公司利润不当的进行转移,这会引起资本在国际间的非正常流动,进而会影响到国家外汇收支的平衡状况,最终将会影响到整个国际经济交流与合作的正常发展.

3.影响纳税人之间的公平竞争.跨国纳税人采取国际避税行为是为了尽可能地减少自身税负,这就会导致那些诚实守法的纳税人所承担的税负远高于前者,造成了他们之间的不公平竞争,削弱了诚实守法的纳税人从事跨国投资活动的积极性,还可能诱发“蝴蝶效应”,导致不公平竞争的恶性循环.

四、国际避税的应对措施

1.有效管理转移定价.跨国关联企业的各经营实体之间在进行交易时,应该按照市场公允价格来进行.如果交易中发生人为地抬价或者压价等不合理现象,有关国家的税务机关应该强制性地按照市场价格重新调整相关交易主体的收入和费用.目前通行的调整做法有比照非受控价格法、转售价格法、预约定价法以及成本加利润法等几种.

2.整顿国际避税地.目前,一些国家为了打击国际避税行为,在本国税法中明确规定了国际避税地的具体标准,凡是本国公司与符合避税地标准的国家和地区的受控子公司进行的交易,税务部门都要进行密切的关注,必要时还将实施反避税措施.此外,一些国际组织也提出了判定国际避税地的标准,例如OECD提出的四条关键标准：（1）不课税或仅存在名义税收；（2）缺乏有效的信息交换；（3）缺乏透明度；（4）没有实质经营活动的要求.这几条标准可以为各国判定国际避税地提供参考.

3.积极应对滥用税收协定.在应对滥用税收协定的过程中,应该严格遵循“实质重于形式”的原则.对涉嫌滥用国际税收协定的交易,应该进行实际交易行为的调查,除非纳税人能够提供其非避税目的的有力证据,否则对相关的交易行为应该严格按照非优惠政策进行正常征税.

4.加强国际间的交流与合作.在当今国际化背景下,任何国际性的问题都不是仅仅依靠一个国家就可以解决的,对于国际避税的应对也是如此.各国应该加强在国际避税方面的交流与合作,可以通过签订双边或多边反国际避税协定等一系列措施,形成有效的国际避税预防和应对机制,以有效维护各国的税收主权和税收利益.