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一、引言
近年来,随着我国医疗卫生体制改革的不断深入,特别是新《医院财务制度》出台实施以后,更是对医院内部管理尤其是财务会计管理提出了新的要求.居民生活水平与健康意识的不断提高,医院的资金收支使用规模迅速扩大,各种投资项目以及多元化经营项目也不断增加,医院的经营运转所面临的财务风险也越发严重,医院财务管理工作环境出现了较大的变化.在这种形式下,医院在管理中就更有必要引入外部注册会计师审计,通过注册会计师对医院财务报告、经营数据以及成果的审查,及时总结评价医院的财务活动,进而防范控制医院的财务风险以及舞弊行为,提高医院的财务管理工作水平,推动医院各项管理工作的稳步提高.
二、医院引入注册会计师参与审计的必要性分析
（1）引入注册会计师是提高医院财务会计信息质量的有效保障.在我国医疗卫生体制改革的深入实施下,对于医院的财务会计工作要求不断提高.为了实现医院的长远稳步发展,必须摸清财务情况,并完善医院的预算、成本、风险以及激励等约束管理体系.通过注册会计师对医院财务状况的审计,可以真实地反映医院的财务状况以及真实经营成果,提供准确无误的财务报表,保证财务会计核算信息的质量.
（2）引入注册会计师是完善医院财务监督管理机制的需要.通过在医院审计工作中引入注册会计师审计,可以强化医院对自身资金使用、资产管理等财务工作情况的监督,加强外部监督力量,确保医院各项资金尤其是财政资金投入的安全可靠以及使用的规范合理,这也是医院财务监督管理机制创新的重要手段.
（3）引入注册会计师审计是强化医院内部控制管理的重要途径.医院实现自身的高效、规范化管理,必须依赖于完善的内部控制管理体系.通过外部注册会计师的审计,可以及时发现医院内部控制管理工作中存在的各种问题,尤其是医院的治理结构、管理制度、岗位设置、内部控制措施执行、会计核算管理等,总结经验教训,堵塞内控漏洞,提高医院内部控制管理水平,促进医院内部控制管理工作的更加规范.
三、医院引入注册会计师审计的主要内容
在医院管理中引入注册会计师审计,重点是对医院的内部控制管理进行审计,尤其是对医院的会计制度、财务会计机构设置、岗位人员职责、财务管理工作等进行审计,具体的审计内容主要包括以下几方面：
（1）规章制度的执行情况.重点是审计医院内部的岗位职责设置、规章制度规定的具体执行情况,并及时对规章制度流于形式以及执行不到位的问题进行总结分析.
（2）岗位设置情况.观察并审核医院是否具有完善的内部审计体系,内部审计人员配备是否齐全,内部审计机构是否具有足够的独立性.同时对医院内部的关键岗位设置,诸如药品、器械保管和账目处理等岗位是否落实不相容职务分离以及内部牵制制度等进行审计.
（3）货币资金控制水平.在货币资金的审计上,主要是审计医院的门诊、住院收入等的管理及票据的领用、开具、保管情况,印章的使用和保管、收入的账务处理、货币资金的使用效率是重点审计内容.
（4）物资采购管理情况.主要是审计医院的药品、器械等采购是否实行了招标,采购物资的价格水平,与供货商的对账情况,物资采购、入库、保管、记账与出库工作情况、药品及器械的定期盘点执行情况等等.
（5）固定资产及项目管理情况.审计医院的固定资产管理制度、投资项目管理制度是否健全完善,固定资产购置审批、入账、领用、定期盘点以及报废处置等是否符合规定等等.
（6）会计核算工作.审计医院的会计核算流程是否合理,收付、周转等会计凭证是否齐全,登账核算是否完善,同时关注医院的会计核算执行情况.例如,会计凭证填制、会计账务处理等业务工作是否规范,会计政策选择是否合理等内容.
（7）会计档案保管情况.观察会计档案及相关资料的保管存放,提出相应的改进措施.
四、提高注册会计师对医院审计效果的措施分析
（1）医院部门应与注册会计师做好对接,确保其熟悉掌握医院的业务以及内部控制流程.医院由于行业特点上与企业有着很大的不同,特别是医院经营目标是经济效益与社会效益并重,医院的运营、采购、资产管理分类等也有着明显的行业特殊性.因此,在医院审计工作中引入注册会计师审计,就必须让注册会计师充分了解医院的业务流程以及目标,这也是确保审计工作得以顺利进行的前提.其次,为了提高审计的时效性,在审计中应该重点针对内部控制工作流程,尤其是医院内部财务管理中资金往来、物资采购等关键业务进行重点审计,确保财务会计相关信息的真实性和公允性,及时发现医院内部控制管理的漏洞以及薄弱环节,出具详实可靠的内部控制报告,进而提高医院的内部控制管理水平.
（2）注册会计师应确保审计的独立性,提高执业水平.为了确保注册会计师审计工作的真实可靠,注册会计师在针对医院的审计工作执业过程中,应当严格遵循客观公正的原则,确保内部审计工作的独立性,增强审计质量意识、审计风险意识与审计责任意识,提高审计专业服务的质量和水平.其次,注册会计师应该积极主动的提高自身的专业胜任能力,尤其是认真学习新《医院会计制度》,掌握医院财务会计工作的新动向、新特点以及新变化,不断提高自身的专业素养,确保对医院审计工作的规范化开展.
（3）以成本核算与清核资产作为重点开展内部审计.医院的成本归集与分摊是否合理,成本核算工作的精细化程度如何,直接关系到医院的成本控制管理工作,由于新的医院会计制度下,医院的财务报表体系已经发生了新的变化,对于医院的成本核算也要求精细到单病种的成本核算,在具体的审计工作中,注册会计师应该根据成本核算的新要求强化管理.其次,医院的固定资产数量多、种类杂,盘点困难.因此,资产管理一直是医院管理工作的弱项,在注册会计师的审计工作开展过程中,应该针对这些弱势问题进行重点审计,协调好医院内部的各个处室,尤其是医院的物资、住院、收费以及门诊等,全面的对医院的资产管理情况进行审计监督,尤其是大型医疗设备的购置、使用、转移、报废,督促医院资产管理工作的规范化.
（4）提高注册会计师审计工作的服务水平.引入注册会计师实施审计工作的过程中,应该注重外部审计工作的增值服务,通过注册会计师审计与内部控制审计的共同作用,提高医院财务管理的规范化水平,并强化预算约束和成本控制,不断优化医院的内部管理运行机制.这就要求注册会计师必须深入的分析医院的财务会计报表,与医院相关财务部门做好协调沟通,总结各项问题,同时向被审计对象及时进行反馈,提出内控方面好的意见,为医院的管理出具审计整改建议书,提高审计工作的实效性.此外,注册会计师还可以进一步的拓展审计服务,为医院的财务人员进行医院财务制度、会计制度的培训,促进医院财务会计工作水平的提高.
五、结语
在医院财务会计管理工作中,引入注册会计师审计,不仅有利于提高医院的会计信息质量,对于强化医院的内部控制管理,改善医院的财务绩效也具有重要的作用.在医院内部引入注册会计师审计,医院应该加强与注册会计师的对接,确保在深入了解医院业务及内部控制管理流程的基础上,提高审计水平,帮助改善医院财务会计工作,促进医院的长远稳步发展.
（作者单位为聊城市第三人民医院）