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摘 要：针对关于CPA审计失败的研究,对CPA审计失败后的问题梳理,CPA审计失败会伤害广大投资者的利益、CPA审计失败会危及资本市场可持续发展和CPA审计失败会损害事务所及CPA本人形象和发展探讨了CPA审计失败原因解析,CPA个人能力及素质缺失、CPA在审计主客体之间的委托关系缺陷和CPA在激励和约束机制的处理失衡,提出预防出现CPA审计失败,必须加强财会人员的诚信,提高审计人员的业务水平和强化行业的激励与约束机制.
关 键 词：CPA审计失败会计师事务所
注册会计师（文中用CPA表示）,我国是指取得CPA资格证书,可以接受委托审计和会计咨询的执业人员.CPA主要承接工作有审查企业的会计报表,通过审计人员的审计工作,出具审计报告；为上级管理部门出具验资的报告；办理企业之间合作改组的相关事宜中的审计业务；还要鉴定企业在遵循法律、法规和制度方面是否还存在问题,是否符合真实性、公允性和一贯性原则.
一、CPA审计失败后的问题梳理
(一)CPA审计失败会伤害广大投资者的利益
在金融市场上,投资者是企业的股东,但他们却处在信息不对称中,因而,这使股东们又把对CPA出具的审计报告给予很强的依赖性,他们在投资股票中把审计报告作为决策的依据.如果CPA出具虚假的审计报告,必然会给股民带来金融投资的重大损失,尤其在当今我国证劵市场信息来源不对称状况.如果出现审计失败,更会使投资证劵的中小股民完全处于被动之中,这不仅关系到中小股民的投资意愿,重要的是审计报告的诚信会给投资环境带来重大影响.
(二)CPA审计失去诚信与资本市场的可持续发展
CPA审计失去诚信的后果的严重性是难以估计的,由于审计的失败必然会导致一些社会问题的出现,这些由于CPA审计失去诚信带来的问题,最直接的反映是会危及资本市场的可持续发展.使金融市场的作用失效.审计失去诚信更使金融市场的参与者更加处于被动的状态,因此,CPA审计失去诚信会和风险同时存在,使金融市场造成更大的决策失误.同时,由于CPA审计失去诚信,会导致社会经济利益分配失效,使经济秩序紊乱.
(三)CPA审计失败会损害事务所及CPA个人的发展
如果CPA审计无论什么原因出现了失败,这不仅仅涉及到事务所的声誉问题.因为它还会因声誉问题而影响到事务所的业绩,从而影响到事务所的经济效益.但如果一旦CPA审计出现失败,而且是连续出现的话,受到伤害影响会计师事务所在经济市场中就会产生巨大的负面影响,同时,CPA个人的发展也会受到毁灭性的打击.如果事态发展严重,就可能连事务所的存在都会严重受到威胁.在十年前,记忆犹新的安然事件,就是栽倒在CPA审计的问题中失败原因,由于有人怀疑安然的盈利模式,结果就在审查中就暴露了CPA的审计问题.
二、CPA审计失败原因解析
(一)CPA个人能力及素质的缺失
作为CPA的审计人员,需要具有一定的思想和业务水平,及敬业精神.由于被审计单位与会计师事务所之间的雇佣与被雇佣关系,被审计的单位管理层就会成为会计师事务所的“衣食父母”.商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要,从而背离了公正的要求,从而导致审计失败.
(二)CPA在审计主客体之间的委托关系缺陷
CPA的存在本身是为了消除财产所有者和经营者的信息不对称,减少代理成本.当CPA职业服务的供给者和需求者进行交易时,表现在独立审计的委托代理关系中,就是经营者可能利用自身的信息优势来追求自身效用最大化,提供虚假的会计信息,给财产所有者造成损失.在这样有缺陷的委托关系中,审计失败、舞弊事件的出现则变得更加容易.
(三)CPA在激励和约束机制的处理失衡
中国目前的外部约束机制主要是政府的监管,约束CPA的行政责任和刑事责任,关于民事责任的规定则较少.从具体操作来看,起诉CPA的主体受到限制,以此故意隐瞒重大事项的信息披露,不作为诉讼对象,不接受集团诉讼.在公司的一系列的诉讼案例中,几乎没有任何人起诉CPA,CPA没有因审计失败而承担法律责任,处罚力度更谈不上严厉,违规的成本太低.
三、CPA审计失败防范机制
(一)加强道德建设、行业自律,提高审计人员能力及素质
CPA的职业道德依据《职业道德基本准则》,但这只是一般的原则,这对于执业行为遵循职业道德并没有具体的要求.应由相关部门出面,构建一套自律、他律的职业机制,强化行业监管职能,提高权威性；发挥政府和行业自律的作用；这样才能既保证社会的利益,又合理保证CPA的利益.
(二)提高CPA的风险意识和专业技能
CPA应该充分认识独立审计是一项带有风险和重大责任的工作.CPA通过不断提高自身的知识和技能,保持适当的专业技术水平；按照有关的法律规章和技术标准,履行其职业责任；通过继续学习,在职业竞争中保持适当的竞争水平.
(三)强化行业的激励政策与约束机制
在成熟的证券市场,基本上具有民事赔偿机制和民事诉讼机制.而中国对于违规审计单位及CPA的处罚过于注重行政、刑事制裁,却忽略民事赔偿责任,缺乏对投资者利益的有效保障.因此,很有必要尽快地引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制,采用“举证责任倒置”,捋顺索赔途径.CPA因舞弊和重大过失而不能发现上市公司的重大,致使投资者蒙受损失的,应当对投资者的损失进行有效赔偿,对违规CPA形成实在的经济压力,以抑制财务报告舞弊行为的出现.