“营改增”后融资租赁企业的税务风险

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摘 要 ：“营改增”后一些融资租赁企业的税负有可能增加.有的从事融资租赁性质的企业开始考虑进行“纳税筹划”,以降低自身的税负.殊不知其中的税务风险较大.这类企业应以试行的税收法律法规为依据,正确认识和处理涉税风险,以促进本企业和行业的健康发展.

关 键 词 ：营改增 融资租赁 税务风险

一、企业因“营改增”政策需完善而擅自进行税收筹划行为存在的税务风险

在“营改增”试点后,一些租赁企业的创新业务,如售后回租,由于受制于文件规定而难以开展,严重影响了租赁企业的正常经营.具体地说,根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年13号,以下简称13号公告）之规定,如果融资租赁企业开展售后回租业务,在购买承租企业的设备时将无法取得增值税专用.但按照“营改增”相关文件规定,融资租赁公司向承租企业收取租金时,又要按照本金加利息的全额开具增值税专用.一方面,融资租赁企业全额计提销项税额,无进项税抵扣；另一方面,承租企业通过此运行模式实现了对同一资产的两次进项税额抵扣,在企业之间形成了税负的不平衡.为此,一些租赁企业通过“纳税筹划”的方法与技巧,将承租企业开具的收据作为出租方差额抵扣税款的合法凭证,私自采取差额纳税方式.这种做法存在着非常大的税务风险.

如何解决这一涉税问题,作为融资租赁企业或行业协会应建议国家财税主管部门尽快完善融资租赁的相关税收政策,明确在“营改增”之后的相应具体规定,将“营改增”对企业经营不利的影响降低到最低程度.而不能采取所谓筹划或“想当然”的方式规避自身的纳税义务.否则,将面临着税务机关纳税评估或税务稽查的处罚风险.

二、通过改变经营业务性质做法产生的税务风险

“营改增”后,有形动产租赁服务业整体税收负担可能上升较多,对租赁行业生产经营影响较大,尤其在经营租赁与融资租赁之间差别较大.根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）之规定：融资租赁业属于有形动产租赁,适用17%的增值税税率.但是,对经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策.这个规定应该说大大降低了融资租赁企业的税负；而对经营租赁企业而言,由于按5%税率缴纳营业税改为按17%的税率缴纳增值税,税负变化很大.虽然增值税税负具有转嫁性特征,接受方和提供方可以共同分担增加的税负,但这取决于企业间最后的商业谈判.所以,一些经营租赁企业采取人为调整经营业务性质和改变账务处理的方式,比照超税负返还进行虚拟的融资租赁业务,从而达到降低税负的目的.这样的做法同样存在很大的税务风险.税务机关一旦发现此类情况,企业有可能被认定为偷逃税款的行为而对其进行处罚.

实际上,租赁企业不应采取此种办法降低税负.根据“营改增”试点相关文件规定,各试点省市都制订了专门的优惠政策,如明确了“营改增”试点过渡性财政扶持性政策,规定了采取“超税负返还”的扶持政策模式.即实施“营改增”后,试点企业的税负如果比试点前有所增加,财政部门将设立“营改增”专项扶持资金,对企业税负增加的部分给予一定比例的财政补贴.这其中就包括租赁企业税负增加的部分给予一定比例的财政补贴.财政扶持资金一般按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式进行管理.特别要求财税部门发挥监督检查职能,对试点融资租赁企业申报的税负变化情况进行核实；财政部门对拨付的财政扶持资金加强监督,对于虚报、冒领、骗取财政资金的,依据《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规严肃处理.融资租赁企业对此展开税收筹划行为,可能是“得不偿失”.

三、企业索取不合规票据做法形成的税务风险

根据“营改增”相关文件规定,对销售额的界定是“试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额”.所以,允许从全部价款和价外费用中扣除的项目,必须符合国家对营业税实行差额征税的文件的要求.

而融资租赁虽然属于营业税差额征税范围,支付给非试点地区的全部价款和价外费用可以作为销售收入的扣除额,即扣除成本费用后的差额作为销售额；但支付给试点地区或者试点地区以外（能取得扣税凭证的）的全部价款和费用不能作为销售收入的扣除额,按优先抵扣的原则,不能同时扣税又扣额. 例如,由于融资租赁企业在采购二手设备时取得的是4%减半的普通,不能作进项税额抵扣,开展融资业务时收取的所有租金都需按照17%的税率计算缴纳增值税,企业增值税税负明显增加.因此,开展类似业务的融资租赁企业都在急寻是否有合理的涉税处理方法,进行“纳税筹划”.有些人片面强调,将上述应税行为分两种情况处理：即收租金时本金部分开具4%减半的普通,利息部分开具17%的增值税专用,仅就利息部分申报缴纳增值税.但是,这一处理明显违反现行“营改增”相关文件的规定和管理办法的要求,存在较大的税务风险.

笔者认为,只要是有资质的融资租赁企业,在发生上述经济业务时,应该向供货方索取正式的,依据现行“营改增”政策规定,按照差额确定销售额,然后按照17%的税率申报缴纳增值税.如果该租赁公司无融资租赁资质,必须全额按照17%的税率申报缴纳增值税,不能按差额计算销售额申报纳税. 同时,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,必须取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的合法有效凭证.否则不能扣除.这里所指的凭证包括以下4种：一是支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的,以该单位或者个人开具的为合法有效凭证；二是支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证；三是支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证（税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明）；四是国家税务总局规定的其他凭证.

在具体的经济业务中,融资租赁企业还可能发生的是融资租赁业务差额计算销售额时,支付给金融机构的利息问题,其利息支出是否必须以作为差额计算的凭证.因为在实际业务发生时,有些金融机构特别是银行以各种原因为借口,不愿给融资租赁企业开具.而税务机关则认为,这种情况下银行是应该开具正式给融资租赁企业的.所以,融资租赁企业不能以个别银行不给开具正式为由,而以利息结算单来代替差额计算的凭证.否则,融资租赁企业即便符合税法规定的差额纳税情形,也是属于未按规定索取合规票据而不能享受差额纳税的待遇.