中国企业年金税收政策

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摘 要：中国老龄化问题日益严重,基本养老保险的替代率大大低于国际平均水平,作为第二支柱的企业年金的发展显得尤为重要.分析美国及OECD国家储蓄养老保险的经验,提出中国企业年金发展的改革措施.

关 键 词 ：企业年金；税收优惠；养老保险

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0088-03

一、中国老龄化问题的现状

联合国通常把60岁以上的人口占总人口比例达到10%,或65岁以上人口占总人口的比重达到7%作为国家和地区进入老龄化的标准.中国自2000年已进入老龄化社会,以65岁及以上占总人口比例的数据为参考,此指标从2002年的7.3%上涨至2012年的9.4%.根据民政部数据显示,2013年,中国60岁以上的老年人数量已超过2亿,占总人口的14.9%.到2050年,中国老龄人口将达到总人口数的三分之一.

老龄化的原因一方面是由于经济发展水平的提高,人口平均寿命的延长,主要由于这个原因导致的老龄化是社会进步的一种标志,是值得庆幸的事.但是中国的老龄化并不是完全由这个原因引起的,还存在其他原因,计划生育政策的推进,生育率降低,导致老龄化,所以中国比其他国家提前进入老龄化.当欧美发达国家进入老龄化时,人均国民生产总值达到20 000美元以上,而2000年中国进入老龄化社会时,人均国民生产总值仅仅为3 000美元,导致“未富先老”.所以使得中国的老龄化问题更难解决.

老龄化问题是将来几十年我们都要面临的最为重要的社会问题,如何使老年人老有所养,老有所乐.经济基础是重要保障.所以建立完善的养老保险制度尤为重要.

二、中国养老保险制度的现状

在养老保险制度中,包含三个层次,第一层次是基本养老保险,是社会保险,具有强制性.中国基本养老保险个人缴纳工资总额的8%,企业缴纳工资总额的20%,总数为28%,在全世界排名第五位,但是中国的基本养老保险的替代率（指劳动者退休时的养老金领取水平与退休前工资收入水平之间的比率）大幅度降低.根据新京报报道,中国企业员工养老金替代率1999年为70%,2010年城镇非私营单位在岗职工年平均工资37 147元,月均3 096元.而2010年全国企业养老金月平均水平仅为1 300元.据此计算出的2010年全国企业养老金平均替代率仅为42%.远低于国际警戒线55%.这主要是因为中国采取双轨制的养老制度,而且老龄化程度提高.根据《中国养老金发展报告2013》报告称,2012年,城镇职工基本养老保险个人账户缺口为5 602亿,比2011年扩大约240亿,国家财政压力大.

第二层次是企业年金,企业年金是一种补充养老保险制度,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度,它与基本养老保险、个人储蓄计划共同构成社会三大养老支柱.企业年金的建立将有利于保障和提高职工退休后的基本生活水平,同时也可以帮助企业吸引和留住优秀人才.根据世界银行的调查结果：基本养老保险,企业年金,商业保险三者的比例为4∶4∶2为比较科学的比例.

中国企业年金起步较晚,2000 年《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》正式提出“企业年金”的概念,2004年《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》,确立了中国企业年金制度的基本框架,提供了政策依据.人保部统计,截至2013年3月末,全国共有5.75万户企业、1 933.53万人参与企业年金,积累基金规模5 113.75亿元.但相比中国现有的2 000万家企业的数量来说,所占比例不足0.3%,规模非常小.而成熟市场国家60%以上的企业都设计了企业年金计划.其中美国企业年金对劳动力的覆盖率达到57%,英国达到60%,德国达到65%,法国达到80%.企业年金的覆盖面一直非常有限,税收优惠激励不足和针对中小企业而设计的计划发展滞后,是导致企业年金发展过慢的两个重要原因.

根据相关规定,企业年金由企业和员工共同承担,单位缴费一般不超过上年度工资总额的十二分之一（相当于工资总额的8.33%）；单位和职工合计缴费一般不超过上年度工资总额的六分之一（相当于工资总额的16.7%）.中国关于企业年金的最新优惠政策规定,企事业单位在为全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税.而个人根据规定缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数4%标准内的部分,从个人当期的应纳税所得额中扣除.

在个人达到退休年龄时,将对个人实际领取的企业年金或职业年金征收个人所得税.《通知》规定,按月领取的年金,将按照“工资、薪金所得”项目适用的税率,计征个人所得税.按年或按季领取的年金,将平均分摊计入各月,每月领取额全额按照相应税率计征所得税.此外,在超过《通知》规定标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分,应并入个人当期的工资、薪金所得,依法计征个人所得税.

三、欧美发达国家养老储蓄税收优惠政策

(一)美国养老储蓄政策

美国的养老储蓄政策主要包括三种：401（K）计划,如果雇主没有提供这一计划,雇员可以参加个人退休账户（IRA）以及为自雇人士（如独资、个体户）提供的基奥账户（Keogh Accounts）.三种类型的账户针对的对象不同,但是税收优惠政策基本相同.以401（K）计划为例介绍美国的养老金税收优惠政策.

401（K）计划中,允许雇员将一定比例的工资薪金存入账户,缴款只要不超过限额是不计入应纳税所得额的.雇主也按照一定比例为职工缴存养老金.养老金的投资收益是免税的.提款有一定时间限制,59.5岁之前不允许提款,但是如果发生死亡、永久伤残、大于年收入7.5%的医疗费用、55岁离职或下岗或提前推行等特殊情况可以提前提款,70.5岁必须提款,否则罚款,允许以养老金账户抵押贷款或贫困提款. （二）OECD国家储蓄养老保险的政策

在OECD国家,养老保险主要包括强制性养老保险和自愿养老保险,强制性保险类似中国的基本养老保险,自愿性养老保险类似中国的企业年金.我们主要比较自愿养老保险.根据相关统计资料分析可知,英国的雇主养老金覆盖率最高,为 49.1%,其次分别为比利时（38.5%）、加拿大（33.9%）、美国（32.8%）、德国（32.2%）、爱尔兰（28.6%）. 在另一些国家,自愿性雇主养老金的覆盖率则非常低,如希腊（0.2%）、土耳其 （0.5% ）、 波 兰 （1.2% ）、 墨 西 哥 （1.5% ）、 卢 森 堡（3.4%）.这些国家自愿性养老保险覆盖率低主要是因为强制养老保险过于慷慨,对自愿性养老保险的依赖性.

根据中国企业年金的设计,中国企业年金的金的目标替代率为 20%左右,但是实际情况不容乐观,根据徐颖和张春雷基于随机波动模型,估算了企业年金的替代率,研究结果显示,当前制度下,女性职工的替代率仅为 10%左右；男职工的替代率为 15%.根据相关资料分析,OECD国家中,自愿性养老保险替代率最高的是爱尔兰：37.6%；英国：36.7%,加拿大：30.8%.德国16.9%、比利时：15.6%、新西兰：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%.

OECD 成员国的自愿性养老保险的税收政策虽各有不同,但大多数是以EET模式（在补充养老保险业务购买阶段、资金运用阶段免税,在养老金领取阶段征税的一种企业年金税收模式）为主.通过延期纳税调动雇员与雇主的积极性,吸引劳动者尽早为其退休后的生活进行储蓄.

四、企业年金发展需要解决的问题

企业年金是基本养老保险的一个重要补充,尤其是在中国老龄化进一步加剧的阶段,基本养老保险的替代率逐渐降低,养老金的缺口越来越大,增加国家的财政压力,为了解决这一问题,有些学者提出延长退休年龄以缓解养老金的支付压力.通过以上分析可知,延缓退休年龄虽然在许多国家已经实施,但是我们是老龄化和就业压力大同时并存的国家,延缓退休年龄势必会是就业形势雪上加霜,所以解决这一问题要从多角度出发,首先延缓退休年龄要选择适当的契机,在对就业不会造成很大压力的情况下稳步推行,循序渐进.其次要建立完善的养老保险制度,大力发展企业年金,中国企业年金的规模还非常小,覆盖面不到3%,替代率不高,低于20%.中国2014年刚刚推行了企业年金的税收政策,但是和其他发达国家相比,还不够完善.在未来一段时间内,企业年金的发展主要解决两个方面的问题.

(一)提高覆盖率

目前中国企业年金的覆盖面很窄,在参与企业年金的企业中所占的比例不到3%.覆盖率是衡量企业年金发展的重要指标,只有覆盖率达到一定程度,企业年金才具有一定意义.目前中国的企业年金覆盖率低,只是少数人的一项福利.随着中国双轨制养老金制度的并轨改革,机关事业单位也可以建立只有养老金计划,在事业单位建立企业年金,可以弥补并轨后基本养老保险替代率降低的损失.

(二)加大税收优惠力度

2014年中国刚刚实施的税收优惠政策规定,个人缴费部分低于工资薪金4%的部分可以税前扣除.虽然税收优惠力度有所加强,但是和美国、OECD国家的税收优惠力度比起来还是不够大.所以可以借鉴美国的经验,规定免税限额,不采用免税比率的形式,这样会导致高收入免税金额大,低收入免税金额小.采用限额的形式,例如,2014年个人缴费部分限额是1 000元/月.之后根据通货膨胀的水平,进行调整,对于年龄达到一定水平,例如50岁,可以追加缴款限额.规定企业年金的提款时间.在不能取款的时间内,如果出现意外情况,例如死亡、永久伤残、大于年收入7.5%的医疗费用、提前退休等可以提款,可以以企业年金抵押贷款.加大税收优惠的力度,有利于增加参加企业年金的积极性,进而提高企业年金的替代率.

(三)发展完善的资本市场

企业年金的投资回报率的高低也是影响居民参加企业年金计划的一个重要方面,中国的资本市场还不够完善,投资工具相对较小,企业年金的投资范围受到一定的限制.发展完善的资本市场,为企业年金及各种养老金提供适宜的市场环境,放款企业年金的投资范围,完善相应的法律法规,健全监管体制,逐步提高企业年金的投资回报率,从而提高职工参与企业年金计划的积极性.